广东国税关联申报和同期资料管理税收政策问答

广东省国税局国际税务处 编写

2018年3月30日

前言

为进一步完善关联申报和同期资料管理，国家税务总局借鉴税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划第13项报告成果，发布了《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）。为方便税务机关和广大纳税人学习、理解和用好关联申报和同期资料管理政策，广东国税在总结实践经验的基础上，针对纳税人反映较多、容易忽略或者容易出现理解偏差的问题，组织编写了《广东国税关联申报和同期资料管理税收政策问答》。本问答根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“税收征管法”）及其实施细则、42号公告等相关法规编写，涵盖42号公告生效后关联申报和同期资料管理的大部分税收政策，可用于本系统内部学习及对外的税收宣传。由于时间较紧，水平所限，问答或有差错，实际工作中请以文件规定为准，如发现问题请向广东国税国际税务管理处反馈。

目录

一、关联申报和同期资料管理基本规定  1

1. 哪些企业需要进行关联申报？      1

2. 企业应在何时进行关联申报？      1

3. 有哪些途径可以进行关联申报？  1

4. 什么是关联关系？     1

5. 关联交易包括哪些类型？2

6. 关联方是否仅指企业？    2

7. 如何判定股权关系？2

8. 间接持股的情形，如何计算持股比例？    2

9. 亲属共同持股的情形，如何计算持股比例？       2

10. 如何判定资金借贷关系？     2

11. 如何确定借贷资金总额占实收资本比例？       3

12. 能否举例说明借贷资金总额占实收资本比例的计算方法？       3

13. 如何判定特许权关系？  4

14. 如何判定购销和劳务关系？4

15. 如何判定任命或委派关系？4

16. 如何判定亲属关系？      5

17. 如何判定实质关系？      5

18. 报告年度所属期内关联关系发生变化的，如何确定存续期间？   5

19. 国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员的情形是否构成关联关系？    5

20. 什么是国别报告？   5

21. 哪些企业需要填报国别报告？    6

22. 国别报告有没有豁免情形？7

23. 国别报告可以作为信息交换吗？7

24. 不在规定填报国别报告范围的企业在什么情况下会被要求提供国别报告？       7

25. 同期资料包括哪些类型？     7

26. 哪些企业需要准备同期资料-主体文档？8

27. 哪些企业需要准备同期资料-本地文档？8

28. 哪些企业需要准备同期资料-特殊事项文档？       9

29. 企业在哪些情形下可以免除准备同期资料？       9

30. 企业应在什么期限内完成同期资料的准备？       9

31. 企业应在何时提供同期资料？    9

32. 同期资料的保存有什么规定？    10

33. 企业不按规定进行关联申报有何法律责任？       10

二、《企业年度关联业务往来报告表（2016版）》填报规定     10

34. 《企业年度关联业务往来报告表（2016版）》一共包括多少张表？      10

35. 企业在报告年度存在关联关系，但与关联方没有发生业务往来，是否还需要进行关联申报？       11

36. 需进行关联申报的企业，是否22张表单都要填报？     11

37. 我公司是2017年4月1日开业的，应如何填报报告年度所属期间？     12

38. 我公司记账本位币为美元，能否以美元填报《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》？       12

   G000000《报告企业信息表》      12

39. 怎样区分“正常报告”、“更正报告”和“补充报告”？12

40. 我公司属于上市公司子公司，需要被母公司合并报表，在填报“116上市公司”这一选项时，应如何选择？13

41. “203员工数量”与企业所得税年度申报表《基础信息表》“104从业人数”填报口径是否一致？       13

42. 我公司当年度前五位股东曾发生变更，股东信息填报应以哪个时点为准？    14

43. 什么是最终控股企业？  14

44. 如果“120企业集团最终控股企业”选择“否”，企业是否还需填报最终控股企业信息？  14

45. 被指定为国别报告的报送企业应该填报什么表？  14

46. “300企业高级管理人员信息”中，高级管理人员指哪些？       15

47. 我公司股东是境外注册的有限责任公司，“404登记注册类型”是否应选择“外国企业”？       15

48. 对于境外股东，在境外注册机构出具的证件种类名称各不相同，“405证件种类”应如何选择？       15

   G100000《关联业务往来汇总表》     15

49. G100000《关联业务往来汇总表》（以下简称“汇总表”）上的数据是否全部自动生成？   15

50. 如何计算得出“203债资比例”？     16

51. 计算年度不得扣除利息支出能否直接采用“203债资比例”计算？      16

   G101000《关联关系表》       16

52. G101000《关联关系表》是不是需要填报所有的关联方信息？       17

53. 若一个关联方涉及多个关联关系类型的，G101000《关联关系表》第6列应如何填报？      17

54. 填报《关联关系表》时，关联关系“起始日期”和“截止日期”是指关联关系存续期间的起止日期吗？     17

   G102000《有形资产所有权交易表》17

55. 有形资产所有权交易具体指哪些交易？  18

56. 我公司与多个关联方发生多类关联交易，应该如何确定前5位关联方？18

57. 我公司在报告年度所属期内向同一关联方销售原材料、产品、机器设备等，G102000《有形资产所有权交易表》第3列应如何填报交易内容？18

58. G102000《有形资产所有权交易表》的第 15行“境内外关联和非关联有形资产所有权出让合计”及第30行“境内外关联和非关联有形资产所有权受让合计”是否自动计算生成？    19

59. 我公司为一家来料加工企业，主要关联交易是为关联方提供来料加工服务，并向关联方收取加工费，填报关联业务往来报告表时，是应该填报G102000《有形资产所有权交易表》还是G108000《关联劳务表》呢？       20

   G103000《无形资产所有权交易表》20

60. 无形资产所有权交易具体指哪些交易？  20

   G104000《有形资产使用权交易表》20

61. 有形资产使用权交易具体指哪些交易？  20

62. 关联方向企业提供周转箱服务并收取一定费用，该交易额应填报在《有形资产使用权交易表》还是《关联劳务表》？  20

   G105000《无形资产使用权交易表》21

63. 无形资产使用权交易具体指哪些交易？  21

64. 我公司有一地块出租，账面该地块记入“投资性房地产”，其出租收入应在《有形资产使用权交易表》还是在《无形资产使用权交易表》填报？       21

65. 我公司为一家专门从事市场调查的服务公司，并将市场调查成果出让给关联方，需要填报G105000《无形资产使用权交易表》吗？       21

   G106000《金融资产交易表》      22

66. 金融资产转让交易具体指哪些？22

67. 我公司年度内发生应收账款变化的，是否需要填报《金融资产交易表》？    22

   G107000《融通资金表》       22

68. 资金融通具体包括哪些交易？    22

69. G107000《融通资金表》是否与表G102000-G106000一样，仅需填报前5位关联方的关联交易情况？  22

70. 我公司在年度内收回部分关联借出资金，剩余关联借出资金该如何在《融通资金表》反映？       22

71. 《融通资金表》第6和7列“境外关联交易金额（利息）”和“境内关联交易金额（利息）”是否仅包括实际收付的利息？23

   G108000《关联劳务表》       23

72. 关联劳务具体包括哪些？     23

73. 我公司的境外关联方为我公司提供技术服务，是否将年度内发生并在账上反映的技术服务费填报《关联劳务表》中？     23

74. 我公司委托境外关联方为我司提供合约研发服务，向关联方支付合约研发费用，相关费用是否应填报在《关联劳务表》？    24

   G109000《权益性投资表》   24

75. 我公司在报告年度内发生关联业务往来，但权益性投资没有发生变化，仍需要填报《权益性投资表》吗？24

76. G109000《权益性投资表》中每月“所有者权益金额”、“实收资本（股本）金额”、“资本公积金额”应按什么口径填列？     24

77. “平均权益投资金额”是否等于“所有者权益金额”？25

78. 我公司在报告年度所属期内作出了利润分配决定，但实际未支付股息红利，是否需要填报“权益性投资股息、红利分配情况”？   25

79. G109000《权益性投资表》的中分配给境外股东的股息、红利金额是否应与企业申报的“股息红利所得”性质的非居民源泉扣缴申报金额一致？       25

80. 《权益性投资表》中包括分配给“非关联方股东”的股息、红利，“非关联方股东”是指哪些股东？      26

   G110000《成本分摊协议表》      26

81. 哪些企业需要填报《成本分摊协议表》？       26

82. 企业既执行预约定价安排，又签订成本分摊协议的，是否不需填报《成本分摊协议表》？    26

   G111000《对外支付款项情况表》     27

83. 《对外支付款项情况表》是否与其它相关表单存在逻辑对应关系？  27

   G112000《境外关联方信息表》  27

84. 是不是所有的境外关联方都要填写G112000《境外关联方信息表》？     27

85. 与多个境外关联方发生关联交易的，是否每一个关联方都要单独填报G112000《境外关联方信息表》？     27

86. “适用所得税性质的税种名称”是什么意思？       28

87. “实际税负”如何确定？     28

88. “享受所得税性质的税种的税收优惠”包括哪些？  28

89. 《境外关联方信息表》的“上市公司”是否就是《报告企业信息表》的“上市公司”？28

   G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》       29

90. 我公司在报告年度内发生关联业务往来，需要填报G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》吗？      29

91. G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》划分标准说明应如何填写？       29

92. 来料加工企业的“主营业务收入”需要与《有形资产所有权交易表》的数据相配比吗？     29

   G113020《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》       30

93. 什么企业需填报G113020《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》？      30

   G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031《国别报告》      30

94. 《国别报告》的填报原则是什么？   30

95. 《国别报告》相关表格是否均使用中文填报？       30

96. 居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，如果会计年度不同时，如何报送集团的国别报告？    31

97. 《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中“收入”的填报口径包括哪些内容？31

98. 填报《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》时，成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，应如何处理？       31

99. 《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》填报的收入、利润及税负情况是否需与跨国企业集团合并财务报表数据一致？       32

100. 《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的非关联方确定口径与关联交易申报各表所确定的非关联方是否一致？    32