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关注10个方面咨询的热点问题并看看你企业是否需要进行“关联申报”?
附深圳国税的14个问题解答

来源:TPPERSON整理 转载麻烦注明来源:TPPERSON微信公众号    更新时间:2018-11-16 09:43:27    浏览:603
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TPPERSON按:针对2017年度关联申报亲们关注10个方面的咨询热点问题:

1、只有存在关联方关系并发生关联交易的企业才需要进行关联申报,否则只是存在关联方关系而没有发生关联交易则不用进行关联申报,例A、B一起设立C公司,A持有C70%的股权,B持有C30%的股权,根据42号文规定,由于股权持股比例大于25%所以A和B与C都构成关联方关系,但是如果A和B并没有和C发生42号公告规定的有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易五类交易及其细分交易中的任何一个交易,则C公司在不存在其他关联方的情况下就不用填报关联申报表。

2、关联申报没有“零申报”的概念,如果根据1的情况不需要进项关联申报,则在电子申报系统中申报完年度企业所得税纳税申报表就OK啦。

3、内资企业和外资企业,境内关联交易和境外关联交易都需要进行关联申报,不要误认为只有外资企业和境外关联交易才需要进行关联申报。

4、关联申报属年度申报,每年5月31日前报送一次关联申报表就OK,而不需要像企业所得税一样进项季度关联申报。

5、G101000《关联关系表》表填报的是本报告年度如2017年1月1日—2017年12月31日即2017年度所属期间内与企业发生关联交易的关联方基本信息。如A公司存在B、C、D、E、F、G、H7个关联方,但A在2017年度并没有和关联方C、D和G发生交易,这样该表就不需要披露C、D和G的基本信息,这一设计主要是基于减轻纳税负担角度考虑的!

6、“关联交易披露的内容”应以“表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000”填报说明中的“关联交易内容”项目为准,如表G105000无形资产使用权表中“关联交易内容”:根据企业实际情况选填“专利”、“非专利技术”、“商业秘密”、“商标”、“品牌”、“客户名单”、“销售渠道”、“市场调查成果”、“特许经营权”、“政府许可”、“土地使用权”、“商誉”、“著作权”、“其他无形资产”。特别注意:G107000《融通资金表》中“境外关联交易金额(利息)”和“境内关联交易金额(利息)”填报的内容包括:直接或者间接取得关联债权投资而实际列支的利息、支付给关联方的关联债权性投资担保费、担保贷款相应的利息或者抵押费、特别纳税调整重新定性的利息、融资租赁的融资成本、关联债权性投资有关的金融衍生工具或者协议的名义利息、取得的关联债权性投资产生的汇兑损益及其他具有利息性质的费用。

7、G111000《对外支付款项情况表》填报本报告年度所属期间内向境外机构或者个人支付各类款项的企业填报。该表按照收付实现制填报企业实际向境外及境外关联方支付款项金额。针对该表会有一类特别的情形该如何填报关联申报表?例A外商投资公司,境外B股东持股40%,境外C股东持股60%,如果在2017年度A公司并没有发生五类交易及其细分交易中的任何一个交易,但是2017年6月5日公司董事会和股东会决定分配股息红利2000万元,这样境外B股东应该分得股息红利800万元且实际支付了给B股东,境内C股东分得股息红利1200万元且实际支付给了C股东,那么是否需要填报该表,同时也应该填报G109000《权益性投资表》?而且同时也应该填报G000000《报告企业信息表》、G100000《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》及G101000《关联关系表》三种必填表?答案是否!因为根据2017年版关联申报表的填报说明,由于没有发生五类关联交易中的任何一类交易理解是不需要填报该整套关联申报表的,而且目前实务操作中也是如此不需要填报;此外,尽管国家税务总局2017年第37号公告取消了非居民纳税人对外支付的合同备案,但是目前外汇对外支付备案并没有取消,这样对外支付环节的非居民税收问题还可以通过外汇对外支付备案进行监控管理。

8、G112000《境外关联方信息表》填报在表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填写的境外关联方的相关信息。该表是每个境外关联方都需要填报一张。特别关注该表中的“实际税负”的计算公式及分子分母口径。

9、G113010/20《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别/合并报表信息)》分别适用于本报告年度所属期间内编制个别财务报表和合并财务报表的企业填报。特别提醒关注:1)企业应当依据会计核算明细准确划分境外关联交易、境外非关联交易、境内关联交易、境内非关联交易。无法准确划分的,应当确定其他划分方法,并说明具体的划分标准。建议企业:首先根据会计核算的收入明细结果对收入进行划分填报;再按“费用功能法”原则进行费用划分,即如果某项费用是因为从事某项业务而实际发生的就直接归属于该项业务收入对应的费用项目如思迈特公司出口货物刚好也是其境外关联交易,这时就应该将其销售费用中的关务费用直接归属于境外关联交易收入对应的费用,而且建议对表中的费用项目先按费用明细依据“费用功能法”进行合理划分;而对无法按“功能”准确归类的费用则可选择按以下标准进行划分:A、销售收入标准:常用标准,在没有更合理标准时采用;B、销售成本标准:一般适用于成本费用类项目;C、人工工时标准:一般适用于产品附加值与工时存在高度相关性的项目;D、人数标准:一般适用于关联和非关联交易业务从业人员存在不同的情况等;2)G113020是适用于报告年度所属期间内编制合并财务报表的企业填报。这里的“合并财务报表”理解应该是按《企业会计准则第33号—合并财务报表》编制的合并财务报表,但是《企业会计准则第36号—关联方披露》第二条规定:企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供按33号会计准则编制合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露,但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。该36号会计准则关联交易的规定与税收上对关联交易的判定存在差异。如思迈特财税咨询集团公司根据《企业会计准则》的规定既需要编制个别报表,同时也需要编制合并财务报表,而集团公司与各子公司的关联交易在编制合并财务报表时进行抵消了,也就不用作为关联交易披露(假设在合并范围外不存在其他关联交易),但需要注意的是根据填报说明还是应该填报该合并主体的该财务状况分析表,只是由于合并报表后其关联交易已经全部抵消,这样就只需要填报合计列就行了;3、针对只有关联采购业务而没有关联销售的企业,该表也应该填报,但是由于无法进项关联交易“拆分”,因此也只需要填报合计列就行了。 

10、亲们特别关注:如果不进行关联申报,将会存在以下税务风险:

序号

法律依据

具体规定

1

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条

企业未按规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。

2

《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条、《中华人民共和国税收征收征管法实施细则》第九十六条

企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,由税务机关责令限期改正,可以处10000元以下的罚款,情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。

3

《企业所得税法》第四十四条及其所得税法实施条例第一百一十五条

企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额;

4

国家税务总局关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告(国家税务总局公告2017年第6号)第四条第六款

未按规定进行关联申报的企业,税务机关在实施特别纳税调查时会将其作为应当重点关注的风险特征企业。

5

国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告(国家税务总局公告2016年第64号)第六条第三款第2项

未按照有关规定填报年度关联申报表的企业,税务机关可以拒绝企业提交预约定价安排谈签意向。

 

附:深圳国税的14个问题解答

汇算清缴 | 关联申报太难?先做个“心理测试”压压惊!

2018-04-27来源:深圳国税纳税服务微信公众号

嘿!那个看着《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》发呆的同志!没错,说的就是你!

小编见你骨骼惊奇并非凡人,请收下这本申报秘籍:全文1万字的42号公告及其解读了解一下~

一头雾水?别担心,小编还有好礼相送。深圳国税今年对12366热线和问税平台后台咨询数据进行了调研分析,整理了深圳纳税人关联申报过程中的热点难点问题,接下来我们将一一进行解答。

1.我究竟要不要关联申报?

据调查,申报期内我们收到最常见的咨询问题便是:我究竟要不要关联申报?来人呐,给我上“心理测试”!这位客官,您是哪种类型的选手、要不要关联申报、申报哪些内容,一测便知!

(1)您的身份是?

a.居民企业→(2)

b.非居民企业→(3)

(2)您的企业所得税如何征收?

a.查账征收→(4)

b.核定征收→A吃瓜型

(3)您在中国境内混得如何?

a.我在中国境内设立了机构、场所并据实申报缴纳企业所得税→(4)

b.我,我,我们不一样,反正和a不一样→A吃瓜型

(4)2017年度您和关联方发生业务往来了吗?

a.我们之间没有发生你想象的那些事情→(5)

b.发生了,咋滴,俺会负责的→暂属B关联型,仍须前往(8)进一步确认是否属D

(5)好的。您这么稳重,想必一定是跨国企业集团的最终控股企业了?

a.是的老铁→(6)

b.不是→(7)

(6)您上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额有多少?

a.已超过55亿元→C国别型

b.未超过55亿元→(7)

(7)您所在的跨国企业集团有没有指定您来报送国别报告?

a.有的,我被指定了→C国别型

b.没有,我确定→A吃瓜型

c.不知道诶→回家问爸妈

(8)好的。您这么有责任心,想必一定是跨国企业集团的最终控股企业了?

a.是的老铁→(9)

b.不是→(10)

(9)您上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额有多少?

a.已超过55亿元→D关联国别型

b.未超过55亿元→(10)

(10)您所在的跨国企业集团有没有指定您来报送国别报告?

a.有的,我被指定了→D关联国别型

b.没有,我确定→B关联型

c.不知道诶→回家问爸妈

测试结果

A吃瓜型:您无须进行关联申报。

B关联型:您要进行关联申报。但您关联申报时无须填报国别报告表,填报基础信息后,关联交易信息部分的表格根据实际业务情况选填。

C国别型:您要进行关联申报。但您关联申报时只要填报基础信息和国别报告表即可,其他表格无须填报。

D关联国别型:您要进行关联申报。作为双重身份持有者,国际交易界宠儿,能力越大责任越大,您既要填报基础信息和关联交易相关表格,又要填报国别报告表。是不是很开心?

2.测试显示我无须进行关联申报,但电子税务局仍显示关联申报的待申报信息,是否需要零申报?不申报的话会产生逾期罚款吗?

年度内未与其关联方发生业务往来,且不符合国别报告报送条件的,可以不进行关联申报。用人话说就是,如果您第1题的测试结果是A类型,那么对于电子税务局首页 “本月应申报”的申报信息,您无需进行任何处理,不用零申报。

3.关联申报截止日期是哪天?

2018年5月31日。但拖延症晚期患者请注意,对你而言关联申报截止日期就是今天!

4.怎么进行网上申报?

登陆深圳国税官网(www.szgs.gov.cn),点击“国税入口”登录电子税务局,选择“全部功能”—>“申报缴税/报表报送”—>“中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表”,即可进入申报界面;或者通过电子税务局首页“本月应申报信息”,点击“申报”进入申报界面。

5.关联申报要报什么?

关联申报的内容包括22张表,包括:

(1)基础信息:共3张表,必填;

(2)关联交易信息:共13张表,按实际情况选填;

(3)国别报告表:共6张表,符合条件者填写。

不同情况下需填报的内容不一样呢。想知道您要填哪些表,可返回第1题进行测试。

6.什么是关联关系?

关联关系分为以下七种:股权关系、资金借贷关系、特许权关系、购销和劳务关系、任命或委派关系、亲属关系、实质关系。具体的认定方式详见42号公告第2条的规定。

7.关联交易有哪些类型?

关联交易主要包括:有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易。各类型的细分详见42号公告第4条的规定。

8.需要进行关联申报的企业,是否22张表单都要填报?

不是,除《报告企业信息表》、《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》和《关联关系表》3张基础信息表必填外,其他表格由纳税人根据实际情况选填。

9.我还没有申报企业所得税年报,可以先进行关联申报吗?

不可以。必须先完成企业所得税年报,才可进行关联申报。企业所得税年报和关联申报的截止日期都是2018年5月31日,建议提前登陆电子税务局进行申报,避免临近截止日期因企业数据收集、网络拥堵等原因影响申报。

10.G112000境外关联方信息表中“实际税负”要怎么算?

曾经有纳税人就这个问题对直播课程进行了刷屏,作为一名记性特别靠谱的小编,我必须重申:“实际税负”栏应填报境外关联方在所在国最近年度实际缴纳所得税性质的税种的税负。实际税负=实际缴纳所得税性质的税种的税款金额(扣除各种税收返还)÷所得税性质的税种的应纳税所得额×100%。所得税性质的税种的应纳税所得额小于零的,按零填报。

11.纳税人与关联方是长期控股关系,不存在截止日期,G101000关联关系表中的“截止日期”一栏如何填写?

关联关系表中的“起始日期”和“截止日期”栏目,可以披露关联关系在该年度开始或终止的情况;不过呢,如果该年度关联关系未发生变化,那么填报该年度起始和截止日期即可,即:2017年1月1日至2017年12月31日。

12.国别报告那里提到的最终控股企业,具体怎么界定?

判断一个企业是不是最终控股企业,就看它是否同时具备以下两个技能:

(1)能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表;

(2)不能被其他企业纳入合并财务报表。

简单说,也就是跨国企业集团合并财务报表的最顶层母公司。(不过,如果是境外没有设立机构、子公司等的单一境内企业集团的最顶层母公司,则无需进行国别报告报送。)

13.国别报告应采用何种会计准则填写?

跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。

14.国别报告应采用何种语言填写?

国别报告应当以中英文双语填写,即《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》等三张中文表应当使用中文填写;《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表(英文)》等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称,也无英文名称,企业应当自行进行翻译,并在《国别报告-附加说明表》中进行说明。

好了,今天的关联申报重点就划到这里。申报期间有任何疑问,欢迎您向我们反馈、查询。具体方式有:

1.登陆深圳市国家税务局网站        (www.szgs.gov.cn)或拨打12366。

2.与主管税务机关联系。

 


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