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联合国税务专家委员会发布新的税收协定范本

来源:中国人民大学财政金融学院 张文春编译    更新时间:2018-11-16 09:22:15    浏览:449
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联合国税务问题国际合作专家委员会(The UN Committee of Experts onInternational Cooperation in Tax Matters,联合国税收委员会)于2018年5月14-17日在美国纽约联合国总部举行了第16次全会。这个由25名专家组成的联合国税收委员会在2017年更换了成员,并在2017年10月组建任命包括负责联合国税收协定范本审查和升级的分会在内的多个下设机构(subcommittee)。在本次会议后,联合国税收委员会发布了2017年版的《联合国关于发达国家和发展中国家防止重复征税的税收协定范本》(《联合国税收协定范本》)。

此次对联合国税收协定范本的修改延续了联合国税收委员会希望的不断审查的过程。该委员会希望,为了实现税收协定范本与包括国家实践、新的商业模式和新挑战等在内的全球经济发展的与时俱进,应该对联合国税收协定范本的特别条款及其注释进行更加频繁的更新。因此,未来的联合国税收协定范本是一个不断改进的过程。但这也意味着联合国税收协定范本的某些条款还没有得到联合国税收委员会的实质性审查。

联合国税收协定范本此次修订的主要目标考虑到了与发展中国家和发达国家相关的国际税收政策领域的发展,国际税收制度的新发展、经济合作与发展组织税收协定的不断更新及累积的税收协定谈判、缔结和修订等方面的经验。联合国税收委员会识别出来了许多需要进一步研究的问题,如数字经济、包括集合投资工具在内等各种新金融工具、海外开发基金和环境税等。特别是,联合国税收委员会任命了解决服务的税务处理(taxation treatment of services)等一般意义和所有相关问题,特别是要专门解决技术服务费的征税问题的一个分会。联合国税收委员会的该分会聚焦其包括在联合国税收协定范本2017年升级版中的带有注释的条款的起草工作。但是,我们要承认,这只是大量艰苦卓绝的工作的开始。以后,假如联合国税收委员会也决定将可能有用的潜在讨论作为该委员会报告展示出来,这些文件就会形成对联合国税收协定范本下一次的修改。按照计划,联合国税收委员会的包括有关服务税收在内的工作计划都会公布该税收委员会的官方网站上。

此外,联合国税收委员会已经展开了对税基侵蚀和利润转移问题的研究工作。该委员会期初是围绕自己的经验和与其他相关机构的合作,旨在监督税基侵蚀和利润转移问题的发展,并且通过地区性组织和跨地区组织就此类的问题与发展中国家,特别是那些欠发达国家的官员的直接沟通。为了解决源于20国集团和经济合作与发展组织的工作的税基侵蚀和利润转移(G20/OECD BEPS)问题,或者出现的与本税收协定范本专门相关的问题,联合国税收委员会在2014年启动了对联合国税收协定范本进行修改的工作。联合国税收协定范本的本次更新就是在这些问题上取得的成果并入了2017年版本的范本中。

此次发布的2017年联合国税收协定范本与2012年发布的2011年范本的版本相比在各个条款之间主要有以下的主要差异:

1、修订后税收协定范本的题目和强调国际税收协定不应该为包括通过税收协定滥用在内的避税或逃税创造机会;

2、包括税收透明实体条款在内的第1条(人的范围)的新版本,以及澄清按照税收协定一般保留属人原则征税方法得的保留条款;

3、包括了用于判定非自然人的双重居民的人的税收协定居所的新的“加比(tie-breaking)”规则的第4条(居民)的修订后版本;

4、防范规避常设机构地位的第五条(常设机构)的修订后版本;

5、改变适用于超过25%的最低数额的股份的直接所有权的股息的低税率适用情况的变动的修订后的第10条(股息)版本;

6、规定了对技术服务费的来源国课税的新的12A条(特许权使用费);

7、有大量土地的公司规则的范围的第13条第4段修订后的新版本;

8、为了与第13条(资本利得)第4段一致,第13条第5段的修订后的新版本;

9、对第23A(免税法)条和23B条(抵免法)的变动澄清:没义务对按照唯一的属人原则的征收的税提供减免;

10、包括了与获得税收协定好处的权利相关的规定的新的第29条(获得好处的基本权利)。这些包括税收协定好处限制规则、第三国常设机构规则和一般反滥用规则。

为了反映上述条款的变动,这些条款的注释也发生了变动。

1、联合国税收委员会还发布了新修订的联合国税收协定谈判手册、新的联合国有关跨境税收争端解决手册的章节的初稿以及其它相关文件。

2、联合国税收委员会是联合国经济和社会理事会的下设机构,其主要任务是负责《联合国有关发达国家和发展中国家税收协定范本》以及《联合国有关发达国家和发展中国家税收协定谈判手册》的审查和升级工作。该委员会的前身是联合国有关税收问题的特别专家小组,2013年后改成了现在的税收委员会。联合国税收委员会的25名成员是由经济和社会理事会依据个人的能力水平提名并且是由联合国秘书长任命的。我国国家税务总局国际税务司国际税收协定处的熊艳处长是现任的联合国税收委员会的25名成员之一。原副司长王晓悦也曾是该税收委员会的成员。 

 


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