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BEPS多边公约7月生效:遏制跨国避税的重要一步

来源:中国税务报    更新时间:2018-11-16 09:34:19    浏览:577
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BEPS多边公约的生效对于快速更新我国的众多税收协定,为我国企业打造更加公平的税收环境,提高跨境纳税人的税收确定性具有重要意义。

近日,经济合作与发展组织(OECD)发布公告,《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》(以下简称BEPS多边公约),将于2018年7月1日起生效,这标志着国际税收组织不断努力改进双边税收协定现有网络,迈出了减少跨国企业避税机会的重要一步。

BEPS多边公约的主要内容

BEPS多边公约发布于2016年底,旨在迅速修订双边税收协定,以实施与税收协定相关的BEPS行动建议,共有100多个国家和地区参与了谈判与磋商工作。BEPS多边公约的实质性条款分为最低标准和可选项,缔约国可以选择最低标准中的不同选项。只有在缔约国双方意见达成一致时,协定才能被修订,一国可以保留一些不希望被修订的条款。这些做法保证了BEPS多边公约的灵活性,有利于其在短时间内获得多个国家的签署,也意味着BEPS多边公约并不是为了取代双边税收协定,而是为了尽快地在协定框架中落实BEPS的成果。BEPS多边公约的具体内容如下:

混合错配安排。BEPS多边公约中关于混合错配安排主要包括三大部分。第一,对于经济主体的身份认定,建议来源国应该根据居民国的相关规定处理。如果居民国将其当作实体,则来源国也应将其当作实体,否则,将其当作透明体。这样,可以避免出现企业在缔约国双方都不缴纳税收的情况。第二,对于双重居民身份的企业实体,BEPS多边公约建议通过相互协商的方式取代实际管理机构原则。第三,对于消除双重征税,BEPS多边公约提出三个可选方法:一是若来源国对所得不征税,居民国的免税法不再适用;若来源国对征税有所限制,居民国可采用抵免法。二是若来源国允许股息在税前扣除,居民国应采用抵免法。三是完全用抵免法取代免税法,即使所得中一部分为免税收入,在计算抵免限额时也应纳入考虑范围。

反滥用双边税收协定规则。双边税收协定滥用指第三国居民通过建立导管公司等形式,利用其他两个国家签订的双边税收协定来获取一定的税收利益。BEPS多边公约提出了反对双边税收协定滥用的两个最低标准和四个修改建议。一个最低标准是双边税收协定中应明确加入协定的目的是消除国际双重征税问题而不是创造不征税或少征税的条件。另一个最低标准是BEPS多边公约第七条提供的三种选项,包括协定中加入主要目的测试(PPT);协定中同时采用主要目的测试和简化的利益限制条款(LOB);在协定中加入利益限制条款和一些反导管公司的具体措施。PPT和LOB是应对协定滥用的两个措施。PPT指如果在考虑所有相关事实和条件后,一项交易或安排的主要目的是直接或间接地获取协定的利益,相关所得的协定条款将不适用。LOB是对缔约国一方居民享受协定待遇所作出的限制,但对于双重居民(非个人)认定、避免双重征税的再调整措施和允许居民向税务机关提出申请的条款除外。

BEPS多边公约所提的修改建议分别是对股息预提所得税最低持股比例和期限的限定、处置不动产相关股权涉及的预提所得税减免的规定、向第三方国家常设机构支付所涉及的预提所得税减免的规定和防止居民国滥用税收管辖权的条款。

常设机构规则。BEPS多边公约中对常设机构的规定被列为可选项,缔约国可根据自身的情况选择适用。这一部分主要包括对代理人常设机构范围的修改,对常设机构排除项的目的测试规定和反合同拆分的规定。BEPS多边公约对非独立代理人构成常设机构的要求做了修改。只有经常签订合同或在企业不对合同进行实质性修改的情况下,在合同订立中起主导作用的才被认定为常设机构。对于之前常设机构的排除项,即企业储存、陈列或交付相关活动,根据BEPS多边公约的最新规定,都要对其进行相关测试,看其是否为辅助或准备性活动。BEPS多边公约中还加入了防止功能拆分和反合同拆分的规定。反功能拆分是为了防止外国企业将其在一国的整体业务分拆成两个以上的业务避免构成常设机构的行为。

强化争议解决机制。BEPS多边公约增加了相互协商程序的规定。如果纳税人认为缔约国对其税务处理结果与协定条款不符,可以针对自身情况向缔约国任何一方的主管当局作出说明。主管当局应在纳税人第一次纳税义务发生的3年内处理,若一方无法通过自身处理找到合适解决方法,可以通过双方主管当局相互协商的方法达成满意结果。

强制仲裁条款。BEPS多边公约对强制仲裁的程序、时间安排和成本等作了具体规定。这一部分属于可选择项,缔约国可根据自己的情况作出选择,只有在被涵盖税收协定缔约双方均选择适用的情况下生效。

BEPS多边公约生效的影响

BEPS多边公约旨在解决目前双边税收协定体系不能进行有效的同步更新,无法快速采纳BEPS行动计划最新成果的问题,进一步加强国际税收的多边协调。我国于2017年6月签署该公约,积极推动国际税收治理体系的重塑。

BEPS多边公约的生效对于快速更新我国的众多税收协定,为我国企业塑造更加公平的税收环境,提高跨境纳税人的税收确定性,具有重要意义。众多“一带一路”国家对BEPS多边公约的认同对我国企业积极参与“一带一路”建设,促进我国企业“走出去”具有重要帮助。BEPS多边公约的生效不仅涉及税收协定的修改,其中部分内容可能需要各国通过修改国内法律配合,我国这方面的任务也很多,如受控外国公司有关条款的修改等。

BEPS多边公约的生效还有利于促进国内企业与跨国公司的公平竞争。BEPS行动计划中的数据显示,大型跨国公司的税负往往明显低于各国的国内企业,这不仅不利于国内企业与跨国公司的公平竞争,而且可能挤压国内产业的发展空间,对发展中国家的发展尤为不利。BEPS多边公约生效后,跨国公司避税途径减少,有利于打造公平的税收竞争环境,尤其有利于促进国内企业与跨国公司的公平竞争。由于大型跨国公司往往来源于发达国家,BEPS多边公约的生效对发展中国家相关产业的发展具有正面影响。

(2018年5月23日星期三 作者:田志伟 王钰 作者单位:上海财经大学公共政策与治理研究院、吉林财经大学税务学院)


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