2017年世界税收十件大事

编者按

近日，由中国国际税收研究会、中国税务杂志社和中国税务报社主办的2017年世界税收十件大事新闻发布会在北京举行。今日《财税理论专刊》B1版刊登与会专家对十件大事的点评，与读者共观2017年国际税收大事，共瞻2018年国际税收发展趋势。

1.“一带一路”国际合作高峰论坛重申发挥税收和财政政策作用将增长和生产性投资作为优先方向

2017年5月14日~15日，“一带一路”国际合作高峰论坛在北京举行，包括29位外国元首和政府首脑在内的来自130多个国家和70多个国际组织约1500名代表出席会议，围绕“加强国际合作，共建‘一带一路’，实现共赢发展”的主题，就对接发展战略、推动互联互通、促进人文交流等议题交换意见，达成广泛共识。中国国家主席习近平作题为《携手推进“一带一路”建设》的主旨演讲。峰会联合公报重申“发挥税收和财政政策作用，将增长和生产性投资作为优先方向”。

2.美国税改法案签署

2017年12月22日，美国总统特朗普在白宫正式签署税改法案——《减税和就业法》（Tax Cuts and Jobs Act），降低联邦公司所得税和个人所得税税率，提高征税标准和抵免额度，免除美国企业从持股10%以上海外子公司的股息税，对美国企业汇回海外累计利润给予一次性减免征税，并且规定了打击税基侵蚀措施。该税改法案于2018年1月1日起实施，标志着美国税改全面落地。

3.67个国家和地区的政府代表共同签署《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀与利润转移（BEPS）的多边公约》

2017年6月7日，67个国家和地区的政府代表在巴黎共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》。中国作为工作组第一副主席国参与该《公约》的制定，并且作为首批签署方由国家税务总局局长王军签署了该《公约》。该《公约》是第一个在全球范围内就税收协定政策进行多边协调的法律文件，旨在一揽子修订全球现有的3000多个双边税收协定，并且为各国打击逃避税提供一个多边的税收合作法律框架。实施该《公约》将有利于促进主要经济体之间的协调合作和构建公平的国际税收体系，进一步促进世界经济包容性增长。

4.《金砖国家领导人厦门宣言》提出努力建立公平、现代化的全球税收体系

2017年9月4日，金砖国家领导人第九次会晤在厦门举行。中国国家主席习近平主持会议。会议通过《金砖国家领导人厦门宣言》提出“我们重申努力建立公平、现代化的全球税收体系，营造更加公正、有利于增长和高效的国际税收环境，包括深化应对税基侵蚀和利润转移合作，推进税收信息交换，加强发展中国家能力建设。我们将加强金砖国家税收合作，为国际税收规则制定做出更大贡献，同时向其他发展中国家提供有针对性的、有效、可持续的技术援助。”

5.联合国发布新版转让定价指南

2017年4月7日，联合国发布了2017版《发展中国家转让定价操作手册》，借鉴BEPS行动计划的成果，增加了集团内劳务、成本分摊安排和无形资产处理三个篇章，并且将墨西哥转让定价实践纳入了国别实践一章。随后，经济合作与发展组织（OECD）也在2017年7月10日发布2017版《跨国企业与税务机关转让定价指南》，纳入BEPS项目成果，并且加入了关于安全港的指引，旨在减轻纳税人的遵从负担和提供更高的确定性。

6.OECD发布新税收协定范本

2017年12月18日，OECD发布新税收协定范本，《范本》借鉴了BEPS行动计划的一些成果，特别是第2项行动计划（消除混合错配安排的影响）、第6项行动计划（防止税收协定优惠的不当授予）、第7项行动计划（防止人为规避构成常设机构）和第14项行动计划（使争议解决机制更有效）的成果。

7.欧盟启动新一轮电子商务增值税改革

2017年12月5日，欧盟成员国经济和财政部长会议对于电子商务增值税改革提案达成了一致意见，从2019年1月1日起，将简化初创企业、微型企业和中小企业通过网络向成员国销售商品的增值税缴纳规则；并且从2021年1月1日起，将扩大“迷你一站式征税机制”的适用范围，废止从非欧盟国家进口到欧盟国家单价低于22欧元商品免征进口增值税的税收优惠，以及要求电子商务平台对于非欧盟电商在该平台销售的商品和服务应承担代扣代缴增值税义务。

8.金砖国家税务局长签署金砖国家税务合作的第一份机制性文件——《金砖国家税务合作备忘录》

2017年7月27日, 金砖国家税务局长会议在杭州举行，中国国家税务总局局长王军主持会议。会议围绕落实二十国集团（G20）税制改革成果、深化金砖国家多边税收合作、加强税收征管能力建设等议题深入讨论并达成共识，并且联合签署了金砖国家税务合作的第一份机制性文件——《金砖国家税务合作备忘录》，首次以官方文件形式将金砖国家在税收领域的合作上升至制度层面，标志着金砖国家税务合作进入了机制性建设的新时期。

9.印度全面实施“货物劳务税”（GST）改革

2017年7月1日，印度在全国范围内正式开征增值税性质的“货物劳务税”（GST），标志着印度GST改革全面实施。这次税改号称“印度建国以来最大一次税改”，主要内容包括：原则上取消原有的中央消费税、服务税、中央销售税和邦增值税等多个流转税，新征“双轨GST”，即对邦内的货物和劳务，由中央政府和邦政府分别征收中央货物劳务税（CGST）和邦货物劳务税（SGST）；对于邦际交易，由中央征收综合货物劳务税（IGST），即CGST和SGST的综合。

10.澳大利亚对跨国公司正式开征转移利润税

2017年7月1日，澳大利亚政府正式开征转移利润税（Diverted Profits Tax-DPT），跨国公司刻意从澳大利亚转移出去的利润将被实施40%的税收性处罚。根据法案，全球年收入在10亿澳元以上，且转移利润至海外分支的业务行为符合以下三个条件的企业，将被征收40%转移利润税：（1）企业交易的结果导致企业在海外的税负增长，少于企业相应在澳大利亚减少税负的80%;（2）转移利润的业务缺乏足够经济实质;（3）业务发生的“主要目的”之一是获得税收优惠。如果有理由认为有关纳税人满足以下任一测试，则可免于征收转移利润税：2500万澳元营业收入测试、境外税负充足测试和充足经济实质测试。

点评：

给“走出去”企业更多税收支持

中国国际税收研究会副会长、中国石油天然气集团有限公司总会计师刘跃珍

BEPS行动计划下的国际税收规则发生深刻变化，税收环境日趋复杂，企业税收管理进入新时代。希望国家进一步完善财税政策，推进税收“放管服”改革，支持企业健康有序发展。

减轻转让定价的遵从负担。一是建议统一国别报告关联申报、本地文档中关联方的认定标准。二是对关联申报的同一资料分类管理，对中资控股达到50%以上的，建议免予准备关联申报和本地文档。三是简化关联申报，精简关联申报表数量、格式和要求。四是企业主体文档由企业集团向主管税务机关报送一次，税务机关之间可以根据需要进行交换，避免各地多头报税、重复报税。五是尽快与由当地申报业务的国家建立国别报告交换机制，降低遵从成本，保障信息安全。

加强双边税收协定的谈签和修订。目前中国税收协定网络已经延伸到106个国家和地区，成为世界上第三大税收协定网络，为“走出去”企业在避免双重征税、享受协定优惠待遇、非歧视待遇和协议争议相互磋商等方面提供了有力支持和保障。但是，中国企业投资密集的拉美、非洲等国家税收协定相对较少。

对企业境外所得实行免税法。目前世界主要经济体大多实行免税法，而中国对企业境外所得实行抵免法，不能完全消除双重征税，监管成本较高。建议改为对符合条件的境外所得实施免税法，形成与“一带一路”、全面开放格局相适应的境外税收体系。

全球税务协调与合作越来越重要

中国财政科学研究院院长 刘尚希

十件大事中，有三件是中国主导的。反映出中国在全球治理中的影响力不断扩大，尤其是在税收领域的影响力不断扩大。有三件大事是关于国际税收规范的制定，反映了国际税收治理规范性进一步增强。还有四件大事是关于改革，包括美国、欧盟、澳大利亚和印度的税改。以美国为首的税改产生的影响非常大，反映出当前全球的趋势，即税制改革与减税形成了浪潮。其实，中国税改，例如营改增改革，涉及面之广，减税力度之大，放在全世界看，都是无与伦比的。

需要指出的是，税收的增长受两个因素影响，一个是税率，一个是税基。如果税基扩大了，税率降低，最终结果也会表现为税收的增长。2017年增值税增长比较明显，是税基变化带来的。中国的税制改革和减税，属于积极的财政政策，目的是推动供给侧结构性改革，实现质量变革、效率变革，适应从高速增长阶段到高质量发展阶段的要求。

有人认为，税收越少越好，至于国家如何运转，民生如何保障，却不予考虑。这种思维、这种观念一旦蔓延开来，对税制改革，尤其是房地产税、个人所得税和消费税等税制改革，将会带来不利的影响。

现在，全球税务协调与合作变得越来越重要。随着中国经济实现全球化，税基也在全球化。如何根据税基全球化的趋势维护国家税收主权，是一个大的问题和挑战。

世界税收大事的选择标准

中国人民大学财政金融学院教授 朱青

 我认为，世界税收大事的选择标准，首先，事件发生的国家要大，例如，美国税改法案签署，印度GST改革等，这些大国的税改措施值得关注和研究。其次，事件一定对世界各国有深远影响，例如，67个国家和地区的政府代表共同签署《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀与利润转移的多边公约》，联合国发布新版转让定价指南，金砖国家税务局长签署金砖国家税务合作的第一份机制性文件，欧盟启动新一轮电子商务增值税改革等，对各国有示范效应。

中国的互联网+财税让世界瞩目

京东集团副总裁 蔡磊

中国的税收事业，中国的互联网+财税发展，已获世界瞩目。2013年6月27日，京东开出第一张电子发票，并迅速推向全国。现在，京东每年开具超过10亿张电子发票。从发票开具、推送、核算到支付，整个流程只需要2分钟，而传统的报销、入账流程需要一到两个星期。可以说，中国电子发票在移动端规模、应用范围和业务创新等方面引领世界。在这里，给国家税务总局点赞。前不久2017年最受关注政府门户网站优秀创新案例榜单出炉，国家税务总局互联网+助力发票服务成为评选活动的榜首。

中国税收国际化色彩越来越浓

中国税务报社副社长 唐鸿

 1月初，在中国税务报社评选出的年度十大税收新闻中，中国主导和参与的国际税收新闻或者说税收大事，占了三条。从一个侧面反映出中国税收的国际化色彩越来越浓。这次评选出的国际税收大事，也彰显了中国特色。以前开展国际税收合作，中国重点在于“引进来”，现在则是“引进来”与“走出去”并重。在规则制定上，以前是跟进，现在更多是引领。连年评选的十件大事，生动地记录了这一变化。

中国正在走进新时代，迎接高质量的发展，这一切，不是建立在空洞的口号上，而是有历史上强大的工业体系和全球最多的人力资源支撑。中国强起来，走近世界舞台的中心。在广阔的国际舞台，税收的竞争和碰撞更加激烈，保障国家的权益，维护企业和个人的利益，国际税收不可缺位。

国际税收研究和实务，赶上了大时代，迎来了好时代。《中国税务报》作为一个专业的交流传播平台，应增加国际税收的报道，为国家对外开放战略的实施，做好宣传服务工作。

站在全球高度设计财税改革框架

中国国际税收研究会副会长、中央财经大学教授李俊生

国际税收发展是点线结合的。全球税收发展的大趋势，主要由美国、中国和欧盟等全球最大的经济体带动。在这条“线”发展过程中，受各个“点”左右，今年评选出的世界税收十件大事，实际就是“点”。包括“一带一路”、美国税改等，都会对2018年全球税收体系治理产生影响。尤其是67个国家签署BEPS多边公约，意味着相关国家要调整国内税法和税收政策，反过来这些调整又会对国际税收治理体系建设产生重大影响。

基于这一发展特征，提几点建议。

站在全球税收治理的高度来设计国内财税体制改革整体框架。中国已经在全球税收治理体系建设中起到了主导作用，国内的税收体制改革深化必须提升站位，积极主动协调国内税收体制改革和全球税收治理体系建设之间的关系。

以“一带一路”作为参与全球税收治理体系建设的重要切入点。在“一带一路”沿线国家税收体系协调中，中国要起到引领作用。应组织专门团队，研究、设计“一带一路”大背景下，中国参与国际税收治理体系建设和加强国内税收治理体系建设之间的关系。

以减税、降低纳税成本为目标，配合供给侧结构性改革，进一步完善税收体制。为纳税人减负，既有促进经济发展的效果，又有聚拢民心、吸引各界到中国投资的作用。与此同时，要保证政府的财政收入不能下滑，以保证社会发展、社会治理乃至承担国际义务的需要。

在法治框架下增加税制竞争力

北京大学法学院教授、中国财税法学研究会会长刘剑文

税收治理是全球治理很重要的内容。十件大事可用四个化概括，即全球化、标准化、制度化和法治化。在此提几点建议。

提高税收制度国际竞争力。首先，要用整体眼光看问题。一个好的税收制度，竞争力是很强的。这种竞争力并非来自某个税种，而是税制整体，要把直接税和间接税作为整体来看待。在税收法定中有两个要素，一个是税率，反映了税收深度，另一个是范围，反映了税收广度。这两者要结合起来，用整体眼光看待。其次，如何在落实税收法定原则中，使税收制度更具有国际竞争力。税收法律要与对外投资、金融制度共同发挥作用。提高税收制度国际竞争力，要使税收制度符合本国国情，有利于国家经济社会发展和纳税人权益保护。

增加税收政策的含金量。中国在推进法治国家建设过程中，应在税收法定主义指导下，加快税收立法，更好地体现民主性、科学性，增加税收政策的含金量。

加强国际税收协定网络建设。美国税改有可能引发全球范围内的竞争性减税，影响全球税收秩序。中国应完善税收体系，加强与其他国家的国际税收协调，建立国际反避税信息共享平台。

对税收发展趋势的五点观察

国务院发展研究中心研究员 倪红日

站在全球视野上来看，我对税收发展趋势有五点观察。

经济全球化与经济反全球化的潮流交织，在税收领域也有所体现。现在，各国对待经济全球化的态度和政策不尽相同，但是，经济全球化的客观发展趋势难以阻挡，各国对国际税收协调的态度和行动仍然具有一致性。这就产生了一个矛盾的现象：国际税收基本共同的发展趋势与各国税收政策之间存在竞争。

广税基趋势。一是由国内税源向国际税源拓展。二是通过调整扣除标准扩大税基。比如美国税改方案中，关于限制利息费用扣除、限制净经营亏损弥补等政策。三是对数字经济等新商业模式强化征税。

低税率趋势。从全球来看，降低所得税税率的趋势比降低增值税的趋势更为明显。也要看到，一些国家为了解决财政困难，实行了增税政策，比如沙特和阿联酋。实行低税率减税政策的目的，在于通过刺激经济增长和税源增加来扩大税基。理想的政策结果是在中长期内，实现经济增长基础上的财政收入增加。

简化税制的趋势。美国税改和印度税改，都包含了简化税制的特征，这种特征可能会影响未来各国税制的改革。

区块链技术对税收发展的影响：广税基、低税率。利用区块链技术，能够提高税收征管的科学性和准确性。从逻辑上分析，偷漏税收行为减少，客观上会扩大税基。由此，是否会为进一步降低税率提供可能，需要预测性探讨。

中国国际税收话语权逐步提高

中国税务杂志社副总编 王迎春

十件大事评选，反映了当前国际税收制度发展的趋势。可以看到，中国国际税收话语权逐步提高。中国正在成为推动国际税收合作的重要力量，中国根据自身实践经验总结出来的具有中国特色国际税收新理论和新方法也在推广。

当前有很多趋势和问题值得关注和研究。例如，BEPS行动计划有利于维护国际税收环境公平、公正。但是，对于跨国公司的积极税收筹划行为，国与国之间的税收分配问题依然没有得到解决，特别是对新经济模式，如数字经济产生的利润如何合理分配等问题，BEPS行动计划并没有给出明确答案。又如，作为全球第一大经济体，美国税改会带来怎样的影响？再如，如何应对信息技术快速发展给国际税收制度带来的新的挑战？这些问题需要在未来持续关注。作为国内唯一一家有关国际税收方面的专业期刊，《国际税收》杂志将积极发挥支点作用，促进中国税收理论和实践不断向前发展。

（2018年2月7日）