2018：看林林总总的国际税收“视界”

日期：2019年1月9日  作者：郭红雨

过去一年里，人们在国际新闻中听到看到的“税”字似乎比往年更多，在这样一个国际局势风起云涌的时代，林林总总的国际税收事件，能够帮助我们洞悉世界经济、政治、社会各方面的变化。

事件一：美国加征关税遭到全球反击

2018年3月，美国总统特朗普宣布，由于进口钢铝产品危害美国“国家安全”，将对进口钢铝产品分别征收25%和10%的关税，随后签署对华贸易备忘录，宣布对中国发起“301调查”。直至2018年9月，美国陆续宣布对中国产品加征了两轮关税，并声称还要在下阶段对价值约2000亿美元的中国产品加征关税。中国随之也宣布了对美国产品加征关税的应对措施，并在世界贸易组织（WTO）就美国的行为追加起诉。

2018年5月31日，特朗普宣布向欧盟、墨西哥和加拿大的进口钢铁和铝分别征收25%和10%的关税，这一决定及随后一系列加征关税措施不仅遭到多国向WTO提起申诉，美国主要贸易伙伴国也纷纷出台报复性关税措施。

来自全球各国的反制措施令美国出口产品受创，美国企业多支付的关税数额开始不断上升。2018年11月底、12月初G20峰会举行之际，美国、墨西哥和加拿大达成新协定，中美之间原定的第二阶段关税加征时间也被推迟。

事件二：特朗普税改产生一定内外部效应

美国总统特朗普于2017年底签署自1986年以来美国最大规模的减税法案，并从2018年1月开始实施。如今一年已经过去，虽然大多数的分析评论认可了法案对美国经济的提拉效果，但同样有数据显示，截至2018年财年，即特朗普上台后的首个财年，美国债务总额继续增加了1.2万亿美元，总量创历史纪录地超过了20万亿美元，已超本国国内生产总值（GDP），再加上利率上升带来偿债成本升高，美国长期财政状况令人担忧。

美国减税也引发了全球连锁反应。一些国家通过法律法规等形式，颁布了2018 年及未来几年的具体减税措施和阶段性降低税率的详细计划。据经济合作和发展组织（OECD）统计，2018年，OECD 成员国中除美国之外，另有阿根廷、比利时、法国、日本、卢森堡、挪威、瑞典7个国家降低了法定的公司所得税税率。也有一些国家虽未采取立法手段，但也公开宣布该国会采取降低公司所得税税率的举措，如澳大利亚政府提出将公司税从目前的30%削减至25%、总额650亿澳元的减税计划，虽然后来受阻于参议院，但在2018年6月仍通过了史上最大规模的、总额达1440亿澳元的个人所得税减税方案。

事件三：小税改引发法国大骚动

2018年12月，在法国多个地区的“黄背心运动”愈演愈烈，造成法国50年来最大规模的抗议活动，引发全球关注。表面看，这场骚乱源于法国政府一项上调汽油及柴油税的决定。

然而，主要原因还是法国政府此前推出的一系列财税改革。比如，法国总统马克龙动了富人税这个“法国社会不可轻易触碰的禁果”。再如，减除家庭居住税的政策，虽意在全民受益，却使小城镇政府失去收入来源，引发了地方行政危机。因此，“黄背心运动”的诉求从最初反对上调燃油税，渐渐变成了要求更广泛的社会改革。

骚乱后不久，法国总理菲利普在国民议会明确表示，将延期上调燃油税，马克龙还在电视讲话中表示，从2019年起，法国雇员每月最低工资将增加100欧元，同时加班费将免于征税。

事件四：电商税收红利期结束

2018年6月21日，美国最高法院以5:4的投票推翻了1992年美国法院的一项裁决，当年的裁决使互联网基本上成了一个免税区，为电商的经营创造了优势条件。然而，今年这项裁决则使各州和地方政府可以开始向互联网零售商征收销售税，美国消费税体系正式全面覆盖互联网零售商。

2018年9月初，在大洋另一端，德国政府通过了一项旨在确保在线零售商尤其是境外商户履行其在德国的增值税义务，杜绝偷税逃税行为的《2018年度税法》草案，由于这项将于2019年正式生效的法案主要针对亚马逊等电商平台，因此也被称为“亚马逊法案”。在澳洲，新西兰工党政府在2018年5月宣布，今后新西兰人如在海外购物网站购买低于400新西兰元的商品，需要缴纳15%的商品及服务税（GST）。而澳大利亚则从2018年7月1日起，开始对价值1000澳元的进口在线商品征收10%的GST。

针对澳大利亚政府向跨境电商征税，亚马逊虽然曾声称，新政生效后将不再从海外网站给澳大利亚地址的消费者发货，但在遭到强烈反对之后，还是不得不于11月重新把规模更大的美国站点开放给澳大利亚顾客。

事件五：旅游税正成为各国税制新宠

无论是一个国家还是一个地区，2018年不少政府部门开始以更快的速度、更大的力度推出或加强旅游税，盯紧游客“钱袋子”。

2018年4月，日本通过一项《国际观光旅客税法》，从2019年1月7日起，日本政府向符合条件的出境者征收1000日元的“旅客税”。作为世界公认的最佳旅游目的地国之一，日本不但将此税种设为永久征收的“国税”，并将之提升为“观光立国”战略的组成部分。

2018年6月，同样是旅游大国的新西兰宣布，从2018年下半年开始加入征收旅游税国家的行列。征收标准为大部分来新西兰旅游的国际游客将被额外征收25新西兰元~35新西兰元的税费及更高的签证费用。

除了国家之外，各大旅游文化名城也加入到征收旅游税的行列中来。如立陶宛首都维尔纽斯从2018年7月1日起，成为第三个向游客征收旅游税的立陶宛城市；加拿大第一大城市多伦多从2018年4月1日开始，对该市所有宾馆酒店开征4%的市政住宿税；在房屋意大利罗马，2018年3月通过一项修正决议，将原本仅对酒店住宿的游客征收的城市税扩展到了短期租赁服务上。全球短期租房平台爱彼迎在2018年5月与丹麦税务局达成协议，通过自动申报系统向税务部门报告相关信息，协助房东完成纳税，丹麦也因此成为全球首个与爱彼迎就缴税安排达成协议的国家。

事件六：欧盟“数字税”统一行动再受挫

2018年3月欧盟推出一版全新“数字税”方案，对于年度全球营业额达到7.5亿欧元以上且在欧盟的应税营收超过5000万欧元以上的互联网企业，欧盟要对其数字网络经营业务收入（而非盈利）的3%征税。然而，除了对此表示强烈反对的爱尔兰和卢森堡，以及正致力于脱欧而无暇顾及的英国，其他欧盟成员国也未能就开征“数字税”达成共识。

2018年11月，欧盟财长会议上，欧元区各国对于缩水后的“数字税”草案仍无法达成一致意见，有十几个国家还提出了个别征税方案。12月，一份更为缓和的提案又被拿上桌面讨论，此后，德法两国又计划提出一份更有限的“数字税”征收草案，并希望于2019年2月前在欧盟内部达成协议。

然而，由于美欧贸易谈判结果悬而未决，在美方威胁出台汽车关税的背景下，目前德国在“数字税”问题上已经出现明显动摇，而在此问题上投入了大量成本的法国则表示，最多等至2019年3月，若届时欧盟国家无法就“数字税”达成协议，法国只能展开单边行动。

事件七：BEPS多边公约在9个国家生效

《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》（简称BEPS公约）源自OECD提出的一个“超级协定”概念，是为各国打击逃避税提供的一个多边的税收合作法律框架，由68个国家和地区的政府代表于2017年6月在巴黎共同签署。

2018年，又有11个国家签署了上述公约，截至目前，公约签署国总数已达85个。根据规定，公约的生效条件是至少得到5个缔约方交存批准文件，并于3个月后生效。2018年3月22日，斯洛文尼亚将该国立法机构批准BEPS公约的文件向OECD进行了交存，此前奥地利、马恩岛、泽西岛和波兰4国已交存类似文件。因此，2018年7月1日，实质上意味着首批BEPS公约已正式生效。2018年，先后有塞尔维亚、新西兰、英国、瑞典、立陶宛、爱尔兰、斯洛伐克、法国、澳大利亚、日本、马耳他和新加坡这12个签署国陆续交存了文件，前4个国家的公约于2018年10月1日正式生效，后8个国家的公约则分别于2019年1月1日和4月1日正式生效。

（作者单位：国家税务总局河北省税务局）