发达国家与发展中国家：税务环境不一样 应对措施有区别

中国“走出去”企业主要面临两类税务环境：一类是发达国家市场，如欧盟、美国和加拿大；一类是发展中国家市场，主要包括非洲、东南亚和南美洲国家。不同的境外税务环境，给企业带来不同的税收感受。“走出去”企业应该深入了解发达和发展中国家不同的税务环境特征，有针对性地防范税务风险。

1、发达国家：税制规范，实际操作有点难

从整体来看，发达国家以欧美为代表，多是成熟的市场经济国家，税制比较规范，税收法规比较复杂，实际操作比较难。

具体来说，欧美国家的税制相对复杂，需专业人员细分应对。这些国家的主体税种是所得税（包括企业和个人所得税）、流转税（增值税）和关税，其中所得税的相关限制条件和具体计算非常复杂和繁琐，一般需要专业人员长期操作，才能真正掌握。

欧美国家间的税收协定和税收多边合作较多、较规范，各国也比较尊重税收协定和多边合作约定，且严格执行，可谓有法可依、有规可循。如欧盟成员国都适用统一的欧盟关税法、统一的所得税法以及增值税法，美国、加拿大和墨西哥则都遵从北美贸易区相关关税的协定。

同时，欧美国家的税收征管比较严格，重视形式，更重视实质。比如，欧美国家没有税务机关统一监制的发票，企业可以自行开具带有个性特点的商业发票，但该商业发票必须完整体现出税务机关要求的所有信息，包括税务登记号、银行账号、营业地址和联系方法等；又如，在欧盟很多国家，若企业提交的国别转让定价报告中的利润率区间有较大变化，企业必须提交充分的证明，解释其商业合理性及企业集团定价的一致性，否则就会被调整补税；再如，欧美国家的税务机关会随时开展专项检查，甚至追溯检查，一旦被查出问题，企业就要补税、缴纳罚款和滞纳金。因此，企业平时就须及时、完整地保存财税遵从资料，随时准备被查。

需要注意的是，欧美国家的税务机关更强调信息公开披露，要求企业自行、自觉报备相关税务资料。企业通常在专业机构的帮助下，把税法要求的申报资料和备案信息及时、充分且完整地提交给税务机关。而税务机关并不会马上给予肯定和具体的答复，只会确认收到的相关材料。企业可以自然享受税法规定的处理结果或享受税收优惠，除非将来税务机关在检查中发现企业提交的信息不完整或者有错误，才会通知企业补充或者更正。

如果企业与当地税务机关发生税务纠纷，一般采取诉讼方式。也就是说，若企业对税务机关的最终税务决定、处罚不服，通常直接到法院起诉。但这个程序相当复杂，且旷日持久，企业可以寻求税务专业机构的帮助。欧洲国家的税务专业机构比较发达，专业服务更加细化，能从不同专业角度为客户服务，有些还设置专门针对中国“走出去”企业服务的中国税团队，在语言沟通、企业文化背景了解及涉及中国税关联上有很多比较优势和便利条件。

此外，在欧美国家的政治体制下，税权分制，即除了联邦（中央）这一级以外，地方各级包括州和郡在税务立法上具有很大的权限，很多地方各级的税收优惠是因地各异。企业可以通过与地方政府（财税机关）直接沟通、谈判，协商获得特殊的税收优惠。

2、发展中国家：税制简单，不确定性有点大

发展中国家现有税收征管环境也有其特点，即税制相对比较简单，有待规范，实际操作中不确定性大。

很多发展中国家，历史上曾经是西方国家的殖民地，虽时过境迁，很多国家的税制仍沿用过去殖民地最初制定的税法，并没有作较大修改。如，西非原法属地，其税制受法国税制的影响很深；安哥拉、赤道几内亚等国的税制仍有葡萄牙、西班牙税制影响的烙印。

从税制上看，大多发展中国家的主体税种是流转税（增值税），所得税占比较小，地方税也较少，流转税的计算相对简单，所得税的规定也不太复杂。正是因为税制的相对简单和不完善，使得当地税务机关的执法解释带有一定的随意性，企业对税法的理解多凭以往的经验和试错总结。

从征管形式上看，发展中国家更注重形式。以每月或每季度的纳税申报为例，企业大多被要求到当地税务机关的申报窗口缴税，提交的财税资料的要件很重要，必须达到形式要求，如相关费用支出必须要对应相关银行流水单等。

从缴税环节上看，发展中国家更注重实效，注重税收收入的源泉控缴。很多发展中国家实行源泉扣缴制，如从业主支付端、从上游供应链、从支付环节等就予以源泉扣缴，且扣缴的税率比较高。预扣预缴是一种税收征收制度，企业在年终可以根据汇算清缴情况多退少补，但实际操作中，企业多缴退回的操作难度很大。从这些年的税改趋势来看，很多发展中国家一方面在降低企业所得税税率，另一方面在提高或保持着较高的代扣代缴企业所得税税率。如安哥拉，其税收体系建立于20世纪70年代，近半个世纪中没有发生根本性变化，但从2015年开始，企业所得税预扣税率开始变动，承包商不动产建设、改进和维护预扣税率从之前的3.5%调整到6.5%，对中资企业在建项目产生了较大影响。

从执法角度看，发展中国家的具体税法执行部门自由裁量权较大，具体执行尺度也不一致。例如，企业会面临税务机关的随时检查、重复检查，这类税务检查多以补税罚款为目的。

当企业与当地税务机关就具体征管处理发生争议或纠纷时，诉讼少，协商和解多。虽然发展中国家税法也有相应的法律诉讼程序，但因诉讼程序较长，或赢了官司但执行困难，很少有“走出去”企业选择与税务机关打官司，大部分情况下选择求助专业机构或当地代理，与当地税务机关谈判、协商，最终和解处理纠纷税案。

需要注意的是，发展中国家的税务专业机构不够发达，分工不细，“走出去”企业需要认真考察当地专业机构的背景和人员水平，慎重选择。

此外，发展中国家的税收协定不够多，税收多边合作较少，甚至有税务协定，但在实际执行中也并不完全遵从和执行。对此，企业需要关注并采取应对措施，积极争取协定待遇。

（2018年6月15日 梁红星 作者系国际税收资深专家）