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深圳地税全面详细解答企业关联申报和同期资料准备政策与遵从的75个问题(续)

来源:深圳市地方税务局 TPPERSON整理    更新时间:2018-11-06 10:35:42    浏览:467
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第五部分同期资料准备概述

四十五、什么是同期资料准备?

同期资料准备,是指企业根据国家税法规定,按照纳税年度准备关联交易的相关资料或者证明文件。

四十六、同期资料包括哪些内容?

同期资料主要是反映企业关联交易等信息的资料,包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

四十七、同期资料文档新增了哪些主要内容?

42号公告对同期资料文档内容主要新增了如下部分:

(一)价值链分析

要求在同期资料文档关联信息披露中做详细的价值链分析。如要求披露参与重要价值链环节的各参与方最近会计年度的务报表、企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果、地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属;

(二)对外投资情况

要求具体披露对外投资项目的概况及营运数据;

(三)关联股权转让

要求在同期资料文档中详细披露关联股权转让相关信息,包括股权转让价格、背景、支付方式、股权转让收益等,以及股权交易相关的尽职调查报告和资产评估报告等。

四十八、哪些企业应当准备同期资料?

同期资料的三种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况,只要满足其中一种文档的准备条件即需准备相应的同期资料文档,存在企业准备多种文档的可能性。

四十九、哪些企业应当准备主体文档?

符合下列条件之一的企业,应当准备主体文档:

(一)年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档;

(二)年度关联交易总额超过10亿元。

五十、哪些企业应当准备本地文档?

年度关联交易金额符合下列条件之一的企业,应当准备本地文档:

(一)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元;

(二)金融资产转让金额超过1亿元;

(三)无形资产所有权转让金额超过1亿元;

(四)其他关联交易金额合计超过4000万元。

此外,企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务,或者从事分销、合约研发业务,原则上应当保持合理的利润水平。上述企业如出现亏损,应当就亏损年度准备同期资料本地文档。税务机关应当重点审核上述企业的本地文档,加强监控管理。

五十一、哪些企业应当准备特殊事项文档?

企业签订或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档。

企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的,应当准备资本弱化特殊事项文档。

五十二、哪些企业可以不准备同期资料?

以下企业可以不准备全部或者部分同期资料:

(一)企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

(二)企业执行预约定价安排的,可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档,且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。例如,企业发生A和B两类跨境关联交易,A类关联交易签订并执行了预约定价安排,此时,仅需准备B类关联交易同期资料,A类交易金额也不计入同期文档准备条件判定金额范围。

五十三、何时完成同期资料准备?

(一)主体文档

在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。如果居民企业的母公司报送主体文档的时间晚于居民企业,但居民企业符合需准备主体文档情形的,其应自行准备。

(二)本地文档和特殊事项文档

在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。

企业签订(变更)或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档。此外,企业还应该自签订之日起30日内向主管税务机关报送成本分摊协议副本;进行年度关联申报时,填写《成本分摊协议表》。协议变更或终止的,还需附件说明变更或终止的原因及对已形成协议成果的处理和分配情况。

企业在规定期限内提供同期资料确有困难,需要延期的,应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。

五十四、企业因不可抗力无法按期提供同期资料时如何处理?

企业因不可抗力无法按期提供同期资料时,应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

五十五、主体文档提交方式包括哪些?

税法对提交方式没有特别要求,企业可以由集团所在中国设立的子公司、集团母公司或者指定专业中介机构提交。但由专业中介机构提交时,应出具履行授权文书等法律手续。(TPPERSON按:亲们关注2018年4月4日《国家税务总局关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第14号)的相关规定)。

五十六、同期资料使用何种语言?

同期资料应当使用中文,并标明引用信息资料的出处来源。

五十七、企业合并、分立时如何保存同期资料?

应当由合并、分立后的企业保存同期资料。

五十八、同期资料需要保存多长时间?

应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。

五十九、同期资料准备的相关法律法规包括哪些?

同期资料准备的相关法律法规包括:

(一)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十四条;

(二)《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)。

六十、企业未按照有关规定提供同期资料除承担一般法律责任外,是否还面临其他处罚?

企业不提供同期资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其相关情况的:税务机关在实施特别纳税调查时,可以根据《企业所得税法》第四十四条及其实施条例第一百一十五条规定依法核定其应纳税所得额;税务机关实施特别纳税调查补征税款时,可以根据《企业所得税法实施条例》第一百二十二条的规定,按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息。

此外,企业还将面临以下税务风险:被列为特别纳税调整调查的重点对象,不予受理预约定价安排申请。

第六部分同期资料准备详解

六十一、什么是主体文档?

主体文档,主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况,包括以下内容:

(一)组织架构:以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。

(二)企业集团业务:

1.企业集团业务描述,包括利润的重要价值贡献因素;

2.企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明;

3.企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明,说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策;

4.企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产;

5.企业集团会计年度内发生的业务重组,产业结构调整,集团内企业功能、风险或者资产的转移;

6.企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

(三)无形资产:

1.企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略,包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况;

2.企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合,以及对应的无形资产所有权人;

3.企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单,重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等;

4.企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策;

5.企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况,包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。

(四)融资活动:

1.企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排;

2.企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况,包括其注册地和实际管理机构所在地;

3.企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。

(五)财务与税务状况:

1.企业集团最近一个会计年度的合并财务报表;

2.企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明;

3.报送国别报告的企业名称及其所在地。

六十二、如何理解主体文档描述组织结构时的“成员实体”?

成员实体是指企业集团内任一营运实体,包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。营运实体可参考42号公告第五条关于成员实体的判断标准。

六十三、如何理解主体文档中的企业重组?

主体文档将企业重组分类为业务重组与法律形式改变,前者包括产业结构调整,集团内企业功能、风险或者资产的转移;后者包括债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

六十四、如何说明主体文档描述无形资产时的“无形资产重要协议清单”?

无形资产重要协议清单,可以使用表格进行列示,列示内容包括清单名称、涉及的相关主体及所在国家(地区)、无形资产内容、转让定价政策、当年度发生金额、签署时间等。

六十五、如果最终控股企业所属企业集团未准备主体文档的,居民企业是否需要准备主体文档?

鉴于企业主体文档准备包括以下两种方式,即使最终控股企业所属企业集团未准备主体文档,居民企业也应当进行准备:

(一)最终控股企业所属企业集团已经准备的,居民企业应当将集团主体文档翻译成中文,并根据42号公告补充相关信息;

(二)最终控股企业所属企业集团未准备的且居民企业符合需准备主体文档情形的,居民企业应自行准备。

六十六、如果最终控股企业所属企业集团准备主体文档的时间与居民企业存在差异的,居民企业应当如何操作?

42号公告适用于2016年及以后的会计年度,相应的首个主体文档年度应该是最终控股企业2016年1月1日及以后开始的首个会计年度。如果居民企业的母公司报送主体文档的时间晚于居民企业,但居民企业符合需准备主体文档情形的,其应自行准备。

例如,假设最终控股企业会计年度是10月1日-9月30日,中国子公司应该准备2017年10月1日开始的会计年度,按照42号公告规定,应该在2019年9月30日前准备完毕首个主体文档。

六十七、企业存在两个或以上最终控股企业时,如何准备主体文档?

当居民企业为合资企业(两个股东各自持股50%),年度关联交易总额超过10亿,且两个股东所在集团均将该其纳入合并财务报表,此时:

(一)如果两个股东所属集团都准备了主体文档,企业将两个股东集团的主体文档翻译成中文,并按公告要求补充相关信息即可;

(二)如果两个股东所属集团均未准备主体文档,企业要分别准备两个股东所属集团的主体文档。

六十八、合资企业,两家股东持股比例为50:50,且两家股东均合并该企业财务报表,如果该企业存在跨境关联交易,且年度关联交易总额超过10亿,应当如何准备主体文档?

主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业,只要企业有跨境关联交易,应自行了解合并其财务报表的最终控股企业集团是否已经准备主体文档。如果最终控股企业集团已经准备主体文档,翻译成中文,并按照中国主体文档要求补充部分内容即可;

如果其最终控股企业集团没有准备主体文档,企业再审视自身当年关联交易总额是否达到10亿元,如果达到10亿元,则需准备最终控股企业集团的主体文档。

该企业两家股东均合并该企业财务报表,所以应对了解两家股东所属企业集团是否已经准备主体文档,如果两家股东所属企业集团均已准备主体文档,翻译成中文,并按照中国主体文档要求补充部分内容即可。如果两个股东所属集团未准备主体文档,该居民企业要分别准备两个股东的主体文档。

六十九、主体文档涉及跨国企业集团的全球业务,出于对集团商业机密的考虑,主体文档是否可以采取多种途径提交?

税务机关对主体文档的提交方式没有特别限制,可以由集团最终控股企业自己提交,也可授权中国境内子公司或者中介机构提交。

七十、什么是本地文档?

本地文档主要披露企业关联交易的详细信息,包括以下内容:

(一)企业概况:

1.组织结构,包括企业各职能部门的设臵、职责范围和雇员数量等;

2.管理架构,包括企业各级管理层的汇报对象以及汇报对象主要办公所在地等;

3.业务描述,包括企业所属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题,主要竞争者等;

4.经营策略,包括企业各部门、各环节的业务流程,运营模式,价值贡献因素等;

5.财务数据,包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润;

6.涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况,以及对本企业的影响分析。

(二)关联关系:

1.关联方信息,包括直接或者间接拥有企业股权的关联方,以及与企业发生交易的关联方,内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际经营地址,以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况;

2.上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠;

3.本会计年度内企业关联关系的变化情况。

(三)关联交易:

1.关联交易概况

(1)关联交易描述和明细,包括关联交易相关合同或者协议副本及其执行情况的说明,交易标的的特性,关联交易的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式,以及关联交易与非关联交易业务的异同等;

(2)关联交易流程,包括关联交易的信息流、物流和资金流,与非关联交易业务流程的异同;

(3)功能风险描述,包括企业及其关联方在各类关联交易中执行的功能、承担的风险和使用的资产;

(4)交易定价影响要素,包括关联交易涉及的无形资产及其影响,成本节约、市场溢价等地域特殊因素。地域特殊因素应从劳动力成本、环境成本、市场规模、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务的可替代性、政府管制等方面进行分析;

(5)关联交易数据,包括各关联方、各类关联交易涉及的交易金额。分别披露关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润,不能直接归集的,按照合理比例划分,并说明该划分比例的依据。

2.价值链分析

(1)企业集团内业务流、物流和资金流,包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、销售、交货、结算、消费、售后服务、循环利用等各环节及其参与方;

(2)上述各环节参与方最近会计年度的财务报表;

(3)地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属;

(4)企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。

3.对外投资

(1)对外投资基本信息,包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务及战略规划;

(2)对外投资项目概况,包括对外投资项目的股权架构、组织结构,高级管理人员的雇佣方式,项目决策权限的归属;

(3)对外投资项目数据,包括对外投资项目的营运数据。

4.关联股权转让

(1)股权转让概况,包括转让背景、参与方、时间、价格、支付方式,以及影响股权转让的其他因素;

(2)股权转让标的的相关信息,包括股权转让标的所在地,出让方获取该股权的时间、方式和成本,股权转让收益等信息;

(3)尽职调查报告或者资产评估报告等与股权转让相关的其他信息。

5.关联劳务

(1)关联劳务概况,包括劳务提供方和接受方,劳务的具体内容、特性、开展方式、定价原则、支付形式,以及劳务发生后各方受益情况等;

(2)劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计算过程及结果等;

(3)企业及其所属企业集团与非关联方存在相同或者类似劳务交易的,还应当详细说明关联劳务与非关联劳务在定价原则和交易结果上的异同。

6.与企业关联交易直接相关的,中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。

(四)可比性分析

1.可比性分析考虑的因素,包括交易资产或者劳务特性,交易各方功能、风险和资产,合同条款,经济环境,经营策略等;

2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息;

3.可比对象搜索方法、信息来源、选择条件及理由;

4.所选取的内部或者外部可比非受控交易信息和可比企业的财务信息;

5.可比数据的差异调整及理由。

(五)转让定价方法的选择和使用

1.被测试方的选择及理由;

2.转让定价方法的选用及理由,无论选择何种转让定价方法,均须说明企业对集团整体利润或者剩余利润所做的贡献;

3.确定可比非关联交易价格或者利润的过程中所做的假设和判断;

4.运用合理的转让定价方法和可比性分析结果,确定可比非关联交易价格或者利润;

5.其他支持所选用转让定价方法的资料;

6.关联交易定价是否符合独立交易原则的分析及结论。

七十一、如何理解本地文档中“地域特殊因素”?

地域性特殊因素,是指特定地区内能使该地区经济主体在经济活动中获得竞争优势(地域特殊优势)的因素,包括各种生产要素、资源、政府的产业政策和鼓励措施等。

地域特殊优势通常给在该地区进行经济活动的实体带来超额利润,主要体现在“成本节约”与“市场溢价”两方面。常见有劳动力成本、环境成本、市场规模和市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务的可替代性等。

七十二、什么是特殊事项文档?

特殊事项文档,包括成本分摊协议特殊事项文档、资本弱化特殊事项文档。

七十三、成本分摊协议特殊事项文档包括哪些内容?

成本分摊协议特殊事项文档包括以下内容:

(一)成本分摊协议副本;

(二)各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议;

(三)非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式,

以及支付金额在参与方之间的分配方式;

(四)本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况,包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系,加入支付或者退出补偿的金额及形式;

(五)成本分摊协议的变更或者终止情况,包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配;

(六)本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况;

(七)本年度各参与方成本分摊的情况,包括成本支付的金额、形式和对象,作出或者接受补偿支付的金额、形式和对象;

(八)本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此作出的调整;

(九)预期收益的计算,包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。

七十四、资本弱化特殊事项文档包括哪些内容?

资本弱化特殊事项文档包括以下内容:

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