企业所得税汇缴申报季 跨国公司莫忘提交国际税收资料

2017年度企业所得税汇算清缴已进入冲刺期，跨国公司在进行企业所得税汇算清缴的时候，需要重点关注与国际税收相关的申报和备案事项，确保申报备案的及时性和信息的真实、完整、准确，避免因信息缺失造成对企业纳税信用和税收风险评级的影响。

根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称42号文件）规定，与国际税收相关的申报和备案事项主要包括以下几个方面：

关联交易申报。42号文件对关联方和关联交易作了界定。如果企业在2017年度与境内或境外的关联企业发生了涉及有形资产、无形资产及金融资产的交易，或者发生劳务交易和资金借贷，均应在年度企业所得税申报时附报《关联业务往来报告表》。该套表共22张，其中企业基本信息、关联关系和业务往来汇总表为必填表，其他各表主要根据关联交易开展情况选择填报。

国别报告。国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。两类企业需要在《关联业务往来报告表》中选择填报国别报告，其中中文、英文各一份，每份3张表。一是跨国企业集团的最终控股企业，且2016会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。二是虽然不是跨国企业集团的最终控股企业但被集团指定为报送企业。如果企业相关信息涉及国家安全，可以豁免填报部分或全部国别报告，但应向税务部门提供国家有关规定和依据。

受控外国企业信息报告。如果企业在企业所得税实际税负低于12.5%的国家（地区）成立、参股外国企业，持有该外国企业10%以上有表决权股份，且与其他中国居民股东共同持有该外国企业50%以上的股份，或者虽然股份控制没有达到上述标准，但在资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。当该外国企业并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的，需要在年度企业所得税申报时附报《受控外国企业信息表》及其财务报表。

同期资料。同期资料是企业证明自己关联交易符合独立交易原则的自证材料，应当在税务机关要求提交之日起30日内提供。它共分为三类。如果企业所属的企业集团准备了主体文档或者企业的关联交易总额达到10亿元，需要在集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备好主体文档；如果企业2017年的关联购销交易超过2亿元，或关联金融资产转让超过1亿元，或关联无形资产所有权转让超过1亿元，或其他关联交易金额超过4000万元，需要在2018年6月30日前准备好本地文档；如果企业2017年涉及成本分摊和资本弱化事项，需要在2018年6月30日前准备好特殊事项文档。

预约定价执行报告。预约定价协议是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题。《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》（国税发〔2004〕118号 ）对此有具体规定。如果企业与税务机关签订有预约定价协议且2017年度仍在执行期间，应于2018年6月30日前向主管税务机关报送执行预约定价安排情况的年度报告，说明2017年度企业经营以及执行预约定价安排的情况。

到期应支付扣缴申报。如果企业与境外公司签订资金借贷、有形资产使用或特许权使用等合同，有尚未实际对外支付的利息、租金或特许费，但已计入企业2017年度的成本、费用且在年度企业所得税申报中税前扣除的，应在年度企业所得税申报时，代扣代缴利息、租金或特许权使用费的预提税。

跨国公司在准备和提交国际税收申报与备案资料时，笔者建议企业还要关注以下几个事项。

一是关注税收发展的国际形势。当前税收透明度急剧增强，同期资料、国别报告使跨国集团的全球生产、经营、人员、资产、利润和税收等信息向各国税务机关披露。同时，各国对跨境税源监管力度不断增强，对知名跨国公司的税收调查、调整补税案件越来越多。国家间税收征管合作日益增强，共享企业涉税信息乃至金融账户信息，跨国公司面临日益复杂的税收环境。笔者建议跨国公司主动了解税收发展形势，谨慎处理企业发展与税收成本及风险控制的关系，平衡好对各国的税法遵从。

二是加强跨境税收风险控制。跨境交易特别是跨境关联交易是跨国公司面临的最主要的税收风险，不仅关乎经营成本，而且关乎企业社会形象。建议跨国公司将跨境税收风险控制纳入公司治理和内部控制，制定税务风险管理策略，统筹各层级和部门共同做好风险防范。对集团内关联交易定价、离岸架构设计、跨境并购重组等重大事项的税收处理做好事前评估；对国别报告、同期资料等反映的企业全球经营、利润和税收情况进行自我评价，避免价值创造地和利润归属地之间的重大失衡，减少可能引发的境内外税务调查和调整。

三是加强税企沟通和互信合作。税企间的良好沟通和互信合作，有利于事先达成共识、解决问题及降低征纳双方成本。税务机关愿意与跨国公司建立高层对话渠道，定期沟通了解企业发展和税收情况，建立互信合作基础，为企业在发展中合规处理复杂涉税事项提供支持。

（2018年4月27日星期五 尹晓宇 仲伟嘉 本报记者 徐云翔）