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G20经济体持续深化税制与征管改革

来源:中国税务报    更新时间:2019-03-30 10:23:55    浏览:156
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2018年,二十国集团(G20)经济体持续深化税制改革,完善税收征管,不断加强税收合作。与此同时,数字经济热度依然不减,相关税收政策正逐步明朗化。

税制改革持续深化

2018年,G20经济体实施了多项税制改革,主要集中在个人所得税和公司所得税领域。

个人所得税改革旨在促进社会公平。主要改革内容为,通过降低中低收入人群适用的税率、扩大税收抵免等措施,减轻中低收入人群的税负,通过提高高收入人群适用的税率和对资本所得增税增加对高收入人群的课税,从而促进社会公平。同时,一些国家为了促进就业,降低了自由职业者和合伙企业税负。

1.税率有升有降。从最高边际税率看,美国降低税率,由39.6%降至37%,韩国和南非提高税率,其中韩国由40%提高至42%,南非由41%提高至45%。从其他边际税率看,主要表现为税率档位和级距的调整,如澳大利亚提高适用32.5%税率的级距上限,2018年7月由8.7万澳元(1美元约合1.3996澳元)提高至9万澳元,并计划于2022年和2024年分别提高至12万澳元和20万澳元,同时在2024年取消37%的档位税率,韩国对应税所得增设了3亿韩元(1美元约合1126.53韩元)~5亿韩元的新级距,税率由38%提高至40%。

2.增加税前扣除和税收抵免等税收优惠。美国将个人、单亲和已婚夫妇的基本扣除标准提高了近一倍,子女的税收抵免几近翻番。日本计划自2020年起将基本扣除额从38万日元(1美元约合110.46日元)提高至48万日元。还有一些国家通过提高税收抵免额、降低适用标准等措施调整了勤劳所得抵免,以增加低收入工作者的税收优惠。

3.降低自由职业者和合伙企业税负。意大利规定自由职业者和合伙企业可选择缴纳企业所得税,税率为24%,再投资部分可从个人应纳税所得中扣除。美国对个人符合条件的间接收入可扣除20%。俄罗斯计划于2019年~2028年对年收入不超过240万卢布(1美元约合63.8724俄罗斯卢布)的自由职业者与个人交易和与法人实体交易的所得分别按4%和6%的税率征税,并免除其社会保障费、个人所得税及增值税。

4.多数国家对资本利得增税。阿根廷取消金融收入豁免,对投资的利息和资本利得,根据投资类型的不同分别按5%或15%的税率征收个人所得税,并对分配的股息额外征收预提税。韩国将于2020年开始提高资本收益超过3亿韩元的所得税税率,由20%提高至25%。俄罗斯将对非居民自然人转让不动产的收益征税,税率为30%。法国对资本所得由累进税率改为单一税率,税率为30%,但这一举措将降低高收入纳税人的资本利得税额。

公司所得税改革旨在鼓励投资。主要改革内容为通过降低税率、实施税收优惠等措施促进投资、激发企业活力。

1.降低税率为主流。美国正式实施30年来最大规模减税法案,联邦公司所得税税率由35%大幅下降至21%。阿根廷2018年公司所得税税率由35%降至30%,到2020年将进一步降至25%。法国通过立法,将于2018年~2020年逐步将税率由33.3%降至25%,2018年生效的50万欧元应纳税所得额适用的税率降至28%。英国计划到2020年将税率降至17%。但加拿大部分省改革后的公司所得税税率出现小幅上升。

2.对中小企业或创新企业实施税收优惠。澳大利亚通过立法,将年营业收入低于5000万美元的中小企业税率自2021~2022财政年度起逐步由27.5%降至25%。印度给予营业额不超过2.5亿卢比(1美元约合68.551印度卢比)的、符合条件的初创企业连续3年100%扣除企业利润和利得的优惠措施,并减免3年股本收益所得税。俄罗斯对创新中心实施免征企业所得税、增值税、土地税及降低社保费费率等税收激励措施。南非对经济特区内符合条件的企业给予15%的企业所得税优惠税率和建筑物10年加速折旧等税收优惠。

3.美国向混合型属地税制转变。美国引入参股免税制,对持股比例超过10%的国内公司从国外公司取得的股息免税。

其他税种改革主要是微调完善。澳大利亚宣布制定货物劳务税改革立法计划,引入新的财政横向均等化机制,解决采矿业对税收分配稳定性的影响。欧盟通过增值税指令修正案,允许成员国电子出版物同纸质出版物一样享受低税率。阿根廷改革财产税,由0.25%、0.50%和0.75%三档累进税率替代原来0.25%的单一税率,同时将免税额提高至200万比索(1美元约合40.802阿根廷比索)。俄罗斯将于2019年~2024年将石油和石油制品30%的进口关税每年减少5%,2025年取消,并提高矿产资源开采税。如果汽油或柴油价格上涨超过10%,将对供应国内市场的炼油厂缴纳的消费税实行退税政策。

数字经济征税日趋明朗

数字经济的税收问题是近年来税收领域的热点问题。2018年,G20经济体一方面结合数字经济的特点酝酿开征数字服务税,另一方面规范数字经济的增值税等传统间接税征收。

酝酿开征数字服务税。欧盟发布数字经济服务税指令草案,提出对营业额征收3%的临时性数字服务税。同时,欧盟提出长期措施,即通过修改常设机构和利润归属等规则,使欧盟成员国在企业没有“实体存在”的情况下也能对数字利润征税。意大利计划于2019年实施数字交易税,对交易金额(不含增值税)以3%的税率征税。墨西哥正在审议引入数字服务所得税,主要内容为对居民及非居民常设机构超过1亿墨西哥比索(1美元约合18.79墨西哥比索)的数字服务所得按照3%的税率征税,而不考虑利润发生地。此外,英国、法国、澳大利亚等国正在积极寻求解决方案。经济合作与发展组织(OECD)也发布了《数字化带来的税收挑战中期报告》,总结了数字化企业的特点,梳理了各国应对数字化带来的税收挑战的主要实践和国际税收领域的共识与分歧。

规范增值税、消费税等传统间接税的征收。美国爱荷华州立法将通过技术手段提供的产品纳入销售和使用税税基,并确立了零售商、电商平台和推荐商等经济关联的标准;伊利诺伊州库克郡巡回法院支持芝加哥市检察官将互联网流量服务纳入娱乐税的征税范围的判决;康涅狄格州税务局判决食品配送企业必须对销售给顾客的餐费以及配送费代征销售税。韩国扩大外国企业提供电子服务缴纳增值税的应税范围,包括云计算、在线广告。印度将电子商务纳入货物劳务税的应税范围,根据《中央货物劳务税法》对供应商的应税净收入按1%的税率征收货物劳务税,电商平台负有源泉扣缴的义务。南非修订《增值税法(1991)》,扩大现行法律定义的范围,使增值税的适用范围能够涵盖通过电子代理、电子通信或互联网提供的所有服务。

税收征管不断完善

通过打击税收欺诈、完善涉税信息取得制度和提升数字技术在税收征管方面的应用,G20经济体进一步提升了税收征管的能力和水平。

打击税收欺诈。G20经济体打击税收欺诈的措施主要包括:

1.颁布或修订相关法规。法国颁布打击税务欺诈相关法规,主要亮点包括:加强在线点对点平台义务,对逃税达一定金额情况发布通告,对提供欺诈服务的中介机构和个人依法实施行政处罚,进一步扩大外国账户报告的义务范围等。巴西修订适用特殊制度的公司和免税组织的罚款规定。

2.发挥大力惩处的威慑作用。澳大利亚警告重点全球企业,如果未在限期内提交税收相关文档,罚款将提高至100倍;文档中如果包含错误或误导性信息,罚款进一步翻番。英国要求纠正申报文档,如果纳税人在2018年9月30日前没有申报以前未申报的离岸收入,将处以最高为税款两倍的罚款。

3.优化征管机制和业务内容。欧盟发布文件称,为打击增值税欺诈,将加强成员国间合作,加大使用信息技术取代人工处理数据的力度,系统地共享重大欺诈案件信息,促进成员国与欧盟层面的合作,并将逆向征收机制和快速反应机制的截止有效时间,从2018年12月31日延长至2022年6月30日。美国宣布新增5项大企业和国际税收合规业务。

完善涉税信息取得制度

1.建立财务状况数据库。阿根廷建立纳税人经济和财务状况数据库,主要包括动产和不动产交易、债务、支付工资、信用卡欠款、租金及一般费用支出等信息,以评估纳税人的纳税能力以及不合规风险。

2.明确信息提供义务。阿根廷特别明确,金融中介或托管机构需提供其服务过程中获得和收集的、与金融交易方和交易类型及价值相关的信息。俄罗斯发布文件称,投资于公募基金的企业负有自动交换信息的义务,客户也必须按照金融机构的要求提供受益人或控制人的全部信息。

提高数字技术的税收征管应用。部分国家利用数字化工具,进一步完善税收征管。英国发布了税务数字化指南,由数字链接取代手工录入过程,纳税人将可以实时提交增值税申报表。巴西税务部门将通过区块链共享数据,以提高政府间信息库的安全性、整体性和有效性,同时将促进与其他国家税务部门的信息交换。

国际合作不断深入

2018年,G20经济体进一步落实税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动计划,《全面与进步跨太平洋伙伴关系协定》(CPTPP)开始生效,第一届税收合作平台全球大会在联合国总部召开,国际合作总体呈现良好局面,但同时伴有局部摩擦。

进一步落实BEPS行动计划。BESP行动计划的落实主要体现在以下方面:

1.开始进行同行评议。针对BEPS第5项、第6项、第13项和第14项最低标准的行动计划已开始同行评议。第5项行动计划的落实情况已作出深度评估,包括税收裁定信息交换和有害优惠制度的确认。国别报告实施取得进展,将国别报告吸收到本国国内法律框架的辖区已超过60个。关于相互协商程序改进,已有21个辖区接受同行评议,8个辖区正在进行,43个辖区计划2019年12月实施。对滥用税收协定的评议从2018年评议开始,已就评议定义和方法达成一致。

2.《BEPS多边公约》正式生效。《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》(《BEPS多边公约》)生效要求至少5个辖区批准。随着奥地利、马恩岛、泽西岛、波兰和斯洛文尼亚的批准,该公约自2018年7月1日开始正式生效。

3.转让定价。鉴于第8项~第10项行动计划是BEPS的核心内容,转让定价方面仍是G20经济体关注的重点。英国发布公司所得税利润分割政策文件,扩大了规则控制的范围。法国发布转让定价文件指南,德国财政部发布成本分摊协议指南,澳大利亚两院通过“反混合措施”法案。英国发布受控外国公司(CFC)政策文件。

合作与“退群”。在日本等国达成经贸协定的同时,英国和欧盟围绕英国脱欧协议作出了共同努力。

1.加强多边合作。《全面与进步跨太平洋伙伴关系协定》于2018年12月30日在澳大利亚、加拿大、日本、墨西哥、新西兰和新加坡生效,协定签署国将逐渐取消98%的商品关税。由国际货币基金组织、经济合作与发展组织、联合国和世界银行联合举办的第一届税收合作平台全球大会于2018年2月14日在联合国总部召开,此次大会的主题是“税收与可持续发展目标”。

2.英国脱欧曲折推进。2018年9月13日,英国批准了《2018年税收(跨境贸易)法案》。该法对英国脱欧以后的跨境交易涉税事项作出规定,主要包括关税、增值税和消费税等,为英国脱欧做准备。2018年11月25日,欧洲理事会批准了欧盟委员会与英国就英国脱欧达成的协定。协定就英国脱欧后英欧双方构建经济、安全伙伴关系等予以明确,对增值税和关税等一系列政策作出安排,并规定到2020年12月31日前为过渡期,可以延长过渡期截止时间等。

发挥进出口环节税收政策的调节作用。部分国家出于经济和财政等不同利益诉求,调整了进出口环节的税收政策,主要包括:

1.进出口关税税率有升有降。印度尼西亚为保护国内经济,对超过1000种进口消费品提高进口关税税率,由2.5%~7.5%提高至2.5%~10%。阿根廷在对所有出口货物征收出口关税的基础上新开征临时税,税率为12%,应纳税额设置上限。俄罗斯降低网上购物和石油制品的进出口关税。

2.加征消费税和增值税。澳大利亚将对所有低值进口商品按10%的税率征收消费税。新西兰计划对400新西兰元(1美元约合1.4459新西兰元)以下的进口产品按15%的税率征收货物劳务税。

(2019年3月27日  燕晓春 作者单位:国家税务总局税收科学研究所)

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