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特别纳税调整调查:你为什么被选中

来源:中国税务报    更新时间:2018-08-02 10:32:51    浏览:40
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编者按:在特别纳税调整调查工作中,经常有企业存在这样的疑惑:这么多企业,为什么偏偏我被选中?难道是因为我“倒霉”?还是选案中有什么玄机?其实,特别纳税调整选案工作并没有那么神秘,只是一些企业对其了解不多,因而产生了误会。

近年来,国家税务总局积极落实二十国集团(G20)税改成果,先后出台了《国家税务总局关于完善申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号,以下简称42号公告)和《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2017年第6号,以下简称6号公告)等文件。

依据上述文件,特别纳税调整选案主要基于行业、关联交易、功能风险和利润水平四个维度。这四个维度构成了特别纳税调整的主要选案思路。然而,选案工作毕竟是一项复杂的系统性工作,是以大量信息为基础的综合评估。建议企业认真研读相关法规,被立案调查时不至于太过迷茫;主动识别和应对风险,提高税法遵从度。

第一维度:通过行业分析了解行业概况

税务机关对行业的分析有两个方面:一是行业本身的特点,包括发展概况、产业政策、生命周期、行业限制、主要经济和法律问题等,这将直接影响行业内所有企业的交易模式和经营状况;二是行业中的企业情况,包括企业的市场份额和主要竞争者等,这将有利于分析企业的经营结果与其行业中的表现是否匹配。

建议被调查企业从行业角度审视自身的交易是否符合行业经营常规,在行业中企业的功能风险定位是否准确,企业的利润水平是否符合行业整体发展趋势,是否体现了企业的行业地位等。

第二维度:调查关联交易掌握详细信息

税务机关主要从关联方和交易内容两个方面,评估企业的关联交易是否符合独立交易原则。

低税国家(地区)的关联方是明显的“高危预警”。企业在设立和调整海外架构时,要注意是否在低税国家(地区)以避税为目的设立空壳公司,这些公司往往未执行功能、承担风险,也没有实质性经营活动。如果企业与之发生关联交易,将被税务机关重点关注;如果向这样的公司支付费用不符合独立交易原则,全部费用都不允许税前扣除。

从整体来说,关联交易较大且类型较多的企业如果转移利润,对税基的影响显著,往往被视为高风险。从定价要素来说,42号公告引入了“地域特殊因素”的概念,企业应当分析成本节约和市场溢价对关联交易的影响。尤其是销售型企业,应着重分析中国的市场特点对行业整体和企业自身的影响。从交易类型来说,6号公告对于无形资产和劳务这两类交易作了详细说明。

建议企业通过3个关键词来把握这两类交易。对于无形资产,要把握“价值”这个关键词。一是考虑企业与关联方在无形资产开发、价值提升、维护、保护和推广中的价值贡献及实现方式,尤其是在常规性无形资产或营销性无形资产的后续价值提升中,自身作出的贡献是否得到合理回报;二是无形资产价值变化或各方价值贡献变化时,特许权使用费是否适时调整;三是支付的特许权使用费,是否为企业带来经济利益。对于劳务,要把握“受益”和“合理”两个关键词。“受益”是针对劳务本身的性质和作用,6号公告列举了6种非受益性劳务,企业发生关联劳务交易的可以逐条对照查看;“合理”是针对关联劳务的定价,无论是直接定价还是分摊定价,都应当考虑其是否符合非关联方在相同或者类似情形下的营业常规和公平成交价格。

第三维度:查明功能风险判定企业价值

税务机关以集团价值链为基础,判断企业“应当”承担怎样的功能风险,同时以资产为基础,判断企业“可以”承担怎样的功能风险。

42号公告明确了国别报告和主体文档等的报送要求,也明确要求在本地文档中展开价值链分析,这说明特别纳税调整的思路从一个企业扩展到一个集团,从一个环节扩展到整条价值链。以产品生产和销售类的集团为例,从早期研发到试生产,从原材料采购到产品生产和运输,从市场营销到销售和售后,每一个环节由哪些地区的哪些企业完成,对产品价值和集团利润的贡献如何,获得的真实回报如何,只有弄清楚这些事实,才能以价值链为基础作出准确的功能风险定位。

功能、风险和资产三要素的分析缺一不可。通俗地说,资产就是支持功能履行和风险承担的保障。尤其是声称承担风险的企业,要看其有没有具体的政策、相应的人员、足够的资金、必要的经验,以及其他可以真正控制风险的资源。

第四维度:衡量利润水平评估税务风险

税务机关构建和完善关联交易利润水平监控管理指标体系,加强对企业利润水平监控。哪些利润表现可能蕴含着风险?

具体来说,长期亏损、微利或者跳跃性盈利,可能代表企业利润偏低或被人为操纵;低于同行业利润水平、集团整体利润水平或可比企业利润水平,这是在比较中开展利润评估;利润水平与其承担的功能风险不相匹配,这是在功能风险定位的基础上对利润的评估。一般来说,功能风险较复杂的企业利润可能波动较大,为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务,或者从事分销、合约研发业务,原则上应当保持合理的利润水平。

在实践中,税务机关会根据工作经验,设定不同的利润指标,展开风险评估。企业应当了解自身的利润驱动因素,划分清楚关联交易和非关联交易各自的利润,讲清楚利润背后的故事,解释利润异常的原因。

日期:2017年8月18日 作者:闫和彤 费悠悠  作者单位:北京市国税局第二直属税务分局


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