2016-2018年度国际税收遵从管理规划的解读

不久，在江苏投资较大的跨国公司总部的董事长和财务总监，收到了江苏省国税局寄送的一封信函，里面是中、英文两种版本的《江苏省国税局2016-2018年度国际税收遵从管理规划》（以下简称新《规划》）。这是江苏省国税局自2014年率先发布遵从规划收到社会各方积极回应和良好效果以后，再一次以公开透明的方式面向社会发布国际税收风险控制要点及税务机关管理举措。

向社会发布遵从规划是西方税务管理的通用手段，易为跨国公司接受。发表税务机关对BEPS这一热点问题的态度，更受到跨国公司尤其是其总部的关切。遵从规划引领在先，调查调整在后，可促使跨国公司自觉提高税法遵从度。2014年第一次发布遵从规划后，江苏外资企业的遵从效果进一步显现。2014年和2015年，全省外资企业营收总额同比增长4.9%和-2.6%，利润同比增长9.6%和3.9%，出现了利润增长快于销售收入增长的局面，企业在集团利润中的比重也有明显提高。新《规划》的发布就是要引导再加码，促遵从再提高。

新《规划》体现了国家税务总局树立大国税务形象的新要求。北京FTA大会的顺利召开，标志着国际税收新规则的调整已进入以国内法实施为主的新阶段。国与国之间的税源竞争愈加激烈，跨国公司的业务重组日益频繁，跨国公司的全球税收规划愈加复杂，捍卫税基、争取全球合理份额已成为摆在中国税务机关面前的迫切课题。为此，国家税务总局及时提出了树立大国税务形象的要求。新《规划》顺应这一要求，及时表明税务机关在一系列热点问题上的立场，使跨国公司总部在业务重组和利润分配时考虑中国立场，给予合理安排。

新《规划》回应了国家税务总局税收现代化的要求。税收现代化的要义之一是国际化，国际化新的显著特点是税企的合作型遵从。国与国之间的协作不断加深，税收透明度逐步增强，需要立足全球价值链，从经济实质与法律形式的一致性上研究跨国公司全球利润分配的合理性。新《规划》正是基于以上原则，从解决税企信息不对称切入，通过向跨国公司总部传递中国税务机关的观点，以期加强沟通，形成互信，促成共识，增长中国利润份额。

新《规划》强化了中国特殊因素在全球利润分配中的地位和作用。江苏国税坚持征税权与经济行为和价值创造相一致的原则，对国家税务总局提出的市场溢价和成本节约理论进行细化和深化，明确了公共基础设施、巨大型市场和高附加值劳务3个中国特殊因素的概念。中国经济近年来以投资驱动为主，在公共基础服务设施上投入巨大，且先进性已不亚于一些发达国家，而税收在本质上是使用这些公共基础设施和相应公共服务的一种付费；中国正处于人均GDP从5000美元向10000美元迈进的多元化阶段，特定消费快速增长，拥有10亿消费群体的巨大型中国市场在全球独一无二，跨国企业持续在华投资并开展研发和营销活动正是受这一因素不断驱动的结果。市场在价值创造和价值贡献中有其独特的作用，本地化研发和营销带来的职能扩大也使中国企业在集团价值创造中的作用更为显现，这一趋势的发展必然要求中国企业在全球利润分配中占有更为合理的份额；中国从事研发、软件设计等高附加值劳务的技术人员成长快，性价比高，薪酬与发达国家相比明显偏低，这一差异在江苏转让定价重大案件调查调整中已得到运用并为企业集团总部认可。以上因素具有鲜明的时代特点和中国特色，具有特定性、特殊性、很大程度上的不可攀比和不可复制性，应在集团利润分配时加以充分考量。

新《规划》公开了税务机关的管理举措。在技术手段上，整合多方信息源开展大数据分析，运用数据仓库技术开展风险筛查和利润监控，聚焦高风险企业开展风险应对；在税收执法上，抓住职能承担、价值链定位、经济实质与税收贡献相匹配的核心，对跨境避税行为加大调查力度；在税企互动上，加强与跨国企业集团总部的直接沟通，解决信息不对称和决策环节多、耗时长、应对效果不佳的问题；在理论研究上，重点关注无形资产本地化研发利润回报、人为规避常设机构、国别报告和全球文档应用等热点问题，维护国家税收权益。这些新举措集中反映了对国家税务总局征管体制改革贯彻落实的新进展、新成果，也可让国外税务同行和跨国公司对中国国际税收的征管水平和能力有新的观察视角。（作者：姜跃生）