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2017:国际税收亮点纷呈

来源:中国税务报    更新时间:2018-09-24 22:46:40    浏览:84
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中国以东方智慧与大国担当,坚定不移地推动和引领着国际税收合作方向,成为2017年国际税收舞台上令人难忘的一抹亮色,一弯清流。

2017年,注定是国际税收历史上不平凡的一年。在这全球经济复苏回暖的一年里,国际税收舞台好戏频出,精彩纷呈:美、印等国大刀阔斧实施“史上最狠”税改,欧盟开出天价税单“狂咬”苹果,“天堂文件”泄露令全球富豪权贵跌入“地狱”,47个辖区正式撒开金融账户涉税信息自动交换的恢恢天网……

在这涌动的国际税收局势中,中国以东方智慧与大国担当,坚定不移地推动和引领着国际税收合作方向,成为2017年国际税收舞台上令人难忘的一抹亮色,一弯清流。

多国税改搅动国际税收格局,提增值税、降所得税的趋势进一步强化

2017年12月20日,美国国会参、众两院经过两次投票,通过了《减税与就业法案》(以下简称税改法案)。税改法案将企业所得税税率由最高35%大幅削减到21%,调整优化个人所得税税基、税率和级距,并由全球课税制转向属地课税制,力度之大,史所罕见。笔者认为,作为世界头号经济体,美国实施大规模税改对各国产生的连锁反应和外溢效应,给国际税收规则体系、合作进程和治理格局带来的变数,不容小觑,不可低估。当然,也要清醒地看到,美国税改看似以减税为主基调,实际“埋伏”了不少增税措施——大幅降低税率在明,清理税收优惠在暗,这一明一暗,两相冲抵,给纳税人带来的好处实际上并没有“看上去那么美”。

就在美国共和党“鹰派”强势推进税改的同时,在大洋彼岸的印度,一场税收制度的深刻变革,正试图解开束缚这头“大象”加速前行的枷锁。2017年7月1日,印度启动货物和劳务税(GST)制度改革,这是自1947年印度建国以来最大规模的一次税改,以期实现酝酿了近30年的“同一个国家,同一种税收,同一个市场”的宏愿。此次GST改革不仅简化了税制,扩大了税基,统一了税率,规范了优惠,更重要的是消除了以往各邦各征各税、各自为政给经济主体人为增加的制度性交易性成本。虽然前期政治博弈和准备不足在一定程度上折损了改革效果,但瑕不掩瑜,且前景向好,必将有助于挖掘和释放印度发展潜力,重塑“新印度经济梦”。

除了美国和印度对本国税制进行“大改大建”以外,澳大利亚、法国、日本、荷兰、挪威和菲律宾等国纷纷进行了“小修小补”。异曲同工的是,不少国家一方面降低企业所得税税率,以提高本国税制的国际竞争力;另一方面提高增值税税率,以弥补财政收入损失,这一“增减并用,双管齐下”的税改策略,反映了生产要素全球流动背景下,税制结构逐渐向增值税等税基流动性较弱的税种倾斜的共同趋势。

国际税收合作迈向纵深,中国成为重要的贡献者、推动者和引领者

2017年,国际税收合作的历史洪流依然奔涌向前。其中最具有里程碑意义的,莫过于《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》(以下简称BEPS公约)于2017年6月8日顺利签署。BPES公约实现了税收协定历史上规模最大、范围最广的一次多边合作与协调,标志着二十国集团(G20)国际税改取得重大成果,树立了国际税收合作的良好典范,必将成为打开国际税收协调之门的“金钥匙”。中国不仅成为首批签署BEPS公约的67个辖区之一,而且作为公约特别工作组第一副主席国,积极参与组织公约的研究制定工作,与其他100多个国家进行了为期一年的集体谈判与磋商,为公约的制定做出了重要贡献。

中国积极引领国际税收合作的努力不尽于此。2017年5月14日,由中国主办的“一带一路”国际合作高峰论坛在北京成功举办。税收服务“一带一路”战略,成为论坛平行主题会议“推动贸易畅通”的重要主题。国家税务总局局长王军参加了会议,呼吁“一带一路”沿线国家深化税收合作,并提出了“完善国内税制,着力消除税收壁垒;加强双边合作,有效降低税收负担;深化多边合作,共同提升税收治理能力”三项倡议,得到与会人士的热烈回应和高度赞许。近年来,中国在加快税收协定谈签、优化境外投资纳税服务、防范跨境投资涉税风险以及加强发展中国家税收能力建设方面多措并举,精准发力,成为“一带一路”税收合作的“主心骨”与“领头雁”。

作为全球经济新动力,金砖国家经济总量占全球的比重达到23%,对世界经济增长的贡献超过50%,其重要性不亚于“一带一路”战略所覆盖的经济体。金砖国家税收合作最早发端于2013年,但因2017年金砖国家领导人的背书而迈上了一个新的台阶。2017年9月4日,金砖五国在中国厦门举行金砖国家领导人第九次会晤,协商一致通过《金砖国家领导人厦门宣言》。《宣言》重申努力建立公平、现代化的全球税收体系,营造更加公正、有利于增长和高效的国际税收环境。事实上,经过5年的共同努力,金砖国家税收合作的广度、深度和水平都有了很大的拓展和提升。特别是2017年7月27日在中国杭州举行的金砖国家税务局长会议上,金砖五国税务局长共同签署了金砖国家税务合作的第一份机制性文件——《金砖国家税务合作备忘录》,首次将金砖国家税收领域合作上升至制度层面。会议还取得了8项丰硕成果,必将有助于凝聚金砖国家税务部门的力量,发挥国际税收合作在全球经济治理中的积极作用,共同推动全球经济的可持续复苏。

国际税收政策协调成果丰硕,能否有效落地转化考验各国税收治理能力

经济合作与发展组织(OECD)一直致力于加强增值税和所得税领域的政策协调与征管协作,2017年在两个领域内的不懈努力相继开花结果。为了加强跨境数字贸易的增值税管理,2017年10月24日,OECD发布了《对境外供应商有效征收增值税/商品及服务税机制的实施指南》,希望以此提高跨境供应商的遵从水平,降低其遵从成本,强化各国税务机关应对数字经济挑战的能力。在所得税方面,2017年11月21日,OECD理事会批准了《2014年OECD税收协定范本》的2017年更新内容。此次更新主要是将BEPS第六项、第七项和第十四项行动计划成果吸纳进协定范本的相关条款中,并对居民、国际运输和股息等条款作了补充明确。这将对各国税收协定的谈签和执行,特别是BEPS项目成果在各国的落地和转化带来显著的提升。

除了OECD以外,世界贸易组织(WTO)推动贸易便利化的努力也在2017年取得突破。2017年2月22日,随着卢旺达、阿曼、乍得和约旦4个成员向WTO提交批准书,已有包括中国在内的112个成员接受《贸易便利化协定》,超过了《WTO协定》规定的2/3成员接受的生效条件,协定正式生效。这将大幅降低全球贸易成本,有力推动多边贸易体制改革。

各国打击跨境逃、避税重拳频出,营造公平公正的国际税收环境任重道远

2017年11月5日,国际调查记者联盟(ICIJ)公布了包括1340万份文件的海量“天堂文件”,令全球权贵隐藏在离岸避税天堂的数万亿美元资产曝光。“天堂文件”引发了全球震动,更引起了相关国家税务部门的关注。澳大利亚、新西兰、希腊、印度和墨西哥等国税务局纷纷于次日发布声明,坚决彻查“天堂文件”中牵涉的本国居民纳税人,并在必要情况下与协定缔约国通过情报交换获取案件信息。

从2008年列支敦士登银行职员泄密事件到如今的“天堂文件”事件,细察其本质,无不是陈年旧疾的应激式爆发,始于一时一地,却可追溯久远,波及四方。这些看似偶然、实则必然的事件,在让一部分逃、避税者从“避税天堂”坠入“人间地狱”的同时,更让各国税务机关认识到:打击利用避税地逃、避税依然前路漫漫,任重道远,必须勠力同心,携手共进。事实上,携手合作的一项重要机制早已万事俱备,并在2017年形成燎原之势。在G20的大力推动下,截至2017年9月14日,已有102个国家(地区)承诺实施金融账户涉税信息自动交换标准(CRS)。其中,49个国家(地区)依承诺于2017年9月正式启动了首次信息交换,这对于CRS在全球范围内成功落地具有里程碑式的意义,为全球税收透明度的显著提升开启了新的篇章。

如果说“天堂文件”暴露了当今跨境逃避税现象的普遍性,那么欧盟对苹果公司开出“天价”税单,就是后BEPS时代最具有典型性的税收事件。苹果公司运用“爱尔兰—荷兰三明治”架构,将自己旗下一间公司的实际有效税率降低至0.005%,引起全球舆论哗然。2016年8月,欧盟宣布,爱尔兰的两份税收裁定给予苹果公司优于其他企业的突出优势,构成非法国家援助,命令爱尔兰向苹果追缴130亿欧元的税款并另外加收利息,刷新了国家援助法下单笔最高补税金额的记录。2017年12月4日,爱尔兰财政部长表示:爱尔兰政府已与苹果公司达成托管基金协议,苹果公司将从2018年第一季度开始向托管基金转账支付2016年欧盟裁定补缴的130亿欧元税款。至此,欧盟在推进BEPS成果落地方面取得了阶段性胜利,非法国家援助制度将成为欧盟解决“苹果们”侵蚀税基问题的有力法律武器。

一元复始,万象更新。2017年已拓上历史的印痕。国际税收舞台上演的扣人心弦与跌宕起伏的一幕幕,会否在2018年精彩重现,让我们拭目以待。

(2018年2月7日  梁若莲 作者单位:广东省地税局科研所)

 


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