公司所得税的全球发展趋势分析
作者：励贺林
（作者：天津商业大学会计学院副院长）
OECD《公司所得税统计报告》显示，近年来，各国（或地区）政府广泛把税收激励作为一种政策工具，通过有效降低公司所得税实际税率，鼓励企业加大研发投入。
经济合作与发展组织（OECD）在应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）第11项行动计划中指出，由于缺少准确的公司所得税统计数据，衡量和监控BEPS规模以及BEPS行动计划实施的最终效果受到限制。为此，OECD于今年发布《公司所得税统计报告》（以下简称《所得税报告》），对近百个国家（或地区）的公司所得税收入、公司所得税法定税率、公司所得税有效税率和创新相关的税收激励措施这四类信息进行统计分析。这份报告是基于OECD和BEPS包容性框架国家合作的工作成果，对于分析公司所得税全球发展趋势有着十分重要的参考和借鉴意义。
公司所得税收入比重上升
《所得税报告》收录了OECD成员国1965年~2016年、非OECD成员国1990年~2016年，共计88个国家（或地区）的公司所得税收入数据。公司所得税收入占一国（或地区）税收总收入的平均比重从2000年的12%上升至2016年的13.3%，公司所得税收入占一国（或地区）国民生产总值（GDP）的平均比重从2000年的2.7%上升至2016年的3%。上述两项指标的变化显示，公司所得税收入于2007年达到峰值，在2009年~2010年受国际金融危机影响，出现大幅下降。
OECD分析认为，区域间发展不平衡，自然资源禀赋不一、公司与税基规模也不尽相同，是造成各国（或地区）公司所得税收入占税收总收入、GDP的比重存在差异的主要原因，因此OECD指出，不应把这些差异简单归结为BEPS的原因。
法定税率呈下降趋势
OECD统计了94个国家（或地区）2000年~2018年的公司所得税法定税率，呈明显下降趋势，平均法定税率自2000年的28.6%下降至2018年的21.4%。其中，OECD成员国的平均法定税率降幅最大，为8.5个百分点，从2000年的32.2%下降至2018年的23.7%。其次是14个非洲国家的平均法定税率，下降了7.3个百分点，从2000年的34.4%下降至2018年的27.1%。在94个国家（或地区）中，有超过60%的国家（或地区）的法定税率在2000年时高于30%，而到了2018年只有20%。2017年~2018年，公司所得税法定税率降幅最大的国家是美国和法国，分别是13.07个百分点和10个百分点。需要指出的是，2005年~2009年，英属维尔京群岛、根西岛、泽西岛和英属马恩岛等地区将原先已经非常优惠的公司所得税法定税率先后降为零税率。
OECD分析认为，企业的所得税负担受多重因素影响，法定税率并不是决定性因素。所得税体系是相当复杂的，与很多国家（或地区）的政府对不同规模、不同行业的居民企业与非居民企业给予不同的税收待遇相关。
有效税率低于法定税率
相对于法定税率，有效税率（实征税额占征税对象数额的比重）可以更好地衡量一个经济体的税制竞争力，一般采用前瞻性测算法对有效税率进行计算。OECD在分析了74个国家（或地区）后，发现2017年各国（或地区）的公司所得税有效税率平均比法定税率低1.1个百分点，原因是各国（或地区）政府普遍对研发活动予以税收激励，此外有55个国家（或地区）实行了公司所得税税前加速折旧政策，有效降低了企业的所得税负担。
OECD采用两类指标衡量一国（或地区）对企业研发活动的税收激励，一类可称为“直接资助”，是政府直接资助企业研发活动；另一类可称为“税收支持”，是政府对不同规模和盈利水平的企业的研发活动予以税收减免。《所得税报告》显示，近年来各国（或地区）政府广泛把税收激励作为一种政策工具，鼓励企业加大研发投入。2018年，有30个OECD国家对企业研发活动予以税收减免，而在2000年只有19个国家。2016年OECD国家的直接资助金额达到450亿美元，比2006年增长70%。大多数国家把直接资助和税收减免结合起来一起使用。此外，有18个OECD国家对小微企业和初创企业特别提供税收返还或类似的税收激励政策，代表国家有澳大利亚、加拿大和法国。
中国继续加大税制改革力度
《所得税报告》也提及中国，中国企业所得税的法定税率为25%，在94个被统计的国家（或地区）中居于中等水平。
中国近年来陆续推出进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围、提高研发费用税前加计扣除比例、延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限、实施小型微利企业普惠性所得税减免等税收激励政策措施，大幅减轻了企业税负，优化了税收营商环境。世界银行发布的《2019年营商环境报告》显示，包括中国在内的十个经济体的营商环境改善最为显著，中国的营商环境排名从上期的第78位升至第46位，提升了32位。面对复杂严峻的国际竞争环境，需要继续加大税制改革力度，针对性地制定和实施企业所得税结构性改革措施，全面提升中国税制的国际竞争力，更好发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。
