欧盟的数字税收方案有哪些看点？

经过多年的咨询和研究，欧盟委员会在3月21日提出应对数字经济的公司所得税措施，确保所有数字经营活动要在欧盟境内公平地课税并有利于数字经济增长。

欧盟税务和关税总司发表的报告称，近期像社会媒体公司、共享平台和在线内容提供商等这样的数字企业的繁荣，为欧盟的经济增长作出了巨大的贡献。但是，当年设计的现行税收规则不适合于这些全球的、虚拟的、没有或者几乎没有物理存在的公司了。这一变化是巨大的和戏剧性的：10年前，按照市场资本化衡量的全球前20家公司中，只有1家是数字公司，而现在全球前20家公司中的9家都是数字公司。这一变化带来的挑战是，如何在保持这种趋势的同时，确保数字公司也缴纳其公平的税款份额。目前欧盟数字公司的实际税率只有9.5%，而传统商业模式公司的税率达到了23.2%。

按照欧盟目前的税收规则，像出售客户产生的数据和内容获得的利润是不征税的。一些成员国开始寻求快速单边的方法来对数字活动征税，但这样会给企业创造一个合法的避税空间和造成税收上的不确定性。因此，采取协调一致的方法是确保数字经济得到公平、有利于增长和可持续方式征税的唯一可行的方案。

欧盟委员会认为，3月21日提出的两项立法议案会使欧盟内数字活动比较公平地课税。

第一项议案：统一改革欧盟公司所得税中适用于数字活动的规则。这是欧盟委员会青睐的长期对策。

这一方案将推动欧盟成员国对产生于其境内的利润征税，即使是公司在该国境内没有物理存在。新规则将确保在线企业像传统的实体公司一样缴纳相同水平的税收。

如果满足下列标准之一，数字平台将被认定为在成员国境内拥有应税的数字存在或虚拟的常设机构：该平台在一个成员国内的年收入超过了700万欧元的最低额度；该平台在一个纳税年度内在成员国内有10万名以上的用户；在一个纳税年度内在公司和企业用户之间缔结了超过3000份数字服务的商业合同。

该方案中的新规则也改变了成员国之间划分利润的方式，保障了数字利润的产生地和课税地之间的实际联系。

第二项议案：对源于数字活动的特定所得征收临时税。这是回应几个成员国要求征收临时税的呼吁。这种临时税是将目前欧盟境内不缴税的主要经济活动包括在征税范围内，也有助于避免特定成员国对数字活动采取单边措施征税。

与对公司税制实行统一的欧盟改革不同，这种临时税将适用于完全没有纳入现行税收框架的特定数字活动创造的收入。仅仅是作为临时措施使用，只有在落实了全面的改革措施并建立了消除双重征税可能性的机制后，数字税在欧盟才能成为永久性的。

这些数字活动收入包括：从出售在线广告空间获得的；从允许用户与其他用户互动且可以便利于两者的商品和服务销售的数字中介活动创造的；从出售源于用户提供信息产生的数据创造的。

按照欧盟的方案，临时税将会由用户所在地成员国征收，且仅仅适用于总的年度全球收入7.5亿欧元以上和欧盟收入5000万欧元以上的公司。比较小的新办企业可以不受此税的影响。假如按照3%的税率开征，这种税每年将带来大约50亿欧元的收入。

这两项立法议案将提交给欧洲理事会并提交欧洲议会进行磋商。欧盟委员会提出的这个一揽子方案，也为在全球层面上解决此问题提供了参考。

（2018年5月23日星期三 作者：张文春  单位：中国人民大学财政金融学院）